关于《國(guó)家税務(wù)总局关于非货币性资产投资企业所得税有(yǒu)关征管问题的公告》的解读

作者：发布时间：2021-03-23 09:11:22 访问：281 喜欢 (140)

　　《國(guó)務(wù)院关于进一步优化企业兼并重组市场环境的意见》（國(guó)发〔2014〕14号）和《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于非货币性资产投资企业所得税政策问题的通知》（财税〔2014〕116号）（以下简称“116号文(wén)件”）下发后，各地陆续反映在非货币性资产投资企业所得税政策执行过程中有(yǒu)些征管问题亟需明确。為(wèi)明确具體(tǐ)征管要求，近日，國(guó)家税務(wù)总局发布了《关于非货币性资产投资企业所得税有(yǒu)关征管问题的公告》。现对公告内容解读如下：
　　一、适用(yòng)非货币性资产投资政策对企业类型有(yǒu)何要求？
　　根据116号文(wén)件第一条规定，“居民(mín)企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可(kě)在不超过5年期限内，分(fēn)期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”
　　考虑到核定征收企业通常不能(néng)准确核算收入或支出情况，公告明确只有(yǒu)实行查账征收的居民(mín)企业才能(néng)适用(yòng)上述政策。
　　二、如何理(lǐ)解116号文(wén)件第一条所称的“不超过5年期限”？
　　根据116号文(wén)件第一条规定，“居民(mín)企业以非货币性资产对外投资确认的非货币性资产转让所得，可(kě)在不超过5年期限内，分(fēn)期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。”
　　这里所指的“不超过5年期限”，是指从确认非货币性资产转让收入年度起不超过连续5个纳税年度的期间。首先要求5年的递延纳税期间要连续、中间不能(néng)中断；其次明确“年”指的是纳税年度。
　　三、关联企业间非货币性资产投资何时确认收入？
　　根据116号文(wén)件第二条第二款规定，“企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效并办理(lǐ)股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。”
　　这是针对企业非货币性资产投资收入确认时点的一般规定。但是，关联企业之间发生非货币性资产投资行為(wèi)，可(kě)能(néng)由于具有(yǒu)关联关系而不及时办理(lǐ)或不办理(lǐ)股权登记手续，以延迟确认或長(cháng)期不确认非货币性资产转让收入，实际上延長(cháng)了递延纳税期限，造成对此项政策的滥用(yòng)。為(wèi)防止此种情况发生，公告要求关联企业之间非货币性资产投资行為(wèi)，自投资协议生效后最長(cháng)12个月内应完成股权变更登记手续。如果投资协议生效后12个月内仍未完成股权变更登记手续，则于投资协议生效时，确认非货币性资产转让收入的实现。
　　四、企业非货币性资产投资同时符合多(duō)项政策的，如何进行税務(wù)处理(lǐ)？
　　由于企业非货币性资产投资行為(wèi)，可(kě)能(néng)同时符合116号文(wén)件规定、《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于企业重组业務(wù)企业所得税处理(lǐ)若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）以及《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于促进企业重组有(yǒu)关企业所得税处理(lǐ)问题的通知》（财税〔2014〕109号）相关规定，公告允许企业选择其中一项政策执行，但一经选择，不得改变。
　　五、适用(yòng)非货币性资产投资递延纳税政策的纳税人应如何进行申报？
　　為(wèi)加强对企业非货币性资产投资企业所得税管理(lǐ)，公告為(wèi)纳税人设计了《非货币性资产对外投资递延纳税调整明细表》，主要内容是被投资企业情况、非货币性资产情况、非货币性资产投资基本信息、递延纳税差异调整额和结转额等。此表由企业在非货币性资产转让所得递延确认期间每年企业所得税汇算清缴时，向主管税務(wù)机关报送。旨在确认每年递延的应纳税所得额，為(wèi)税務(wù)机关加强后续管理(lǐ)奠定基础。同时，纳税人应填报《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税年度纳税申报表》（A类，2014年版）中“A105100 企业重组纳税调整明细表”第13行“其中：以非货币性资产对外投资”的相关栏目。
　　另外，企业还应将下列资料留存备查，并单独准确核算税法与会计差异情况，包括股权投资合同或协议、对外投资的非货币性资产（明细）公允价值评估确认报告、非货币性资产（明细）计税基础的情况说明和被投资企业设立或变更的工商(shāng)部门证明材料等资料。