总分(fēn)机构税率不同如何汇总预缴税款？

问：总公司享受文(wén)化专制企业免税政策，分(fēn)公司（外地分(fēn)公司）享受西部大开发税收优惠政策，由于2014年所得税汇算系统升级，优惠政策不统一，总公司税務(wù)局要求总分(fēn)机构分(fēn)别进行所得税汇算，由于季报时分(fēn)公司已按照总分(fēn)机构分(fēn)摊所得税预缴税款，所得税年度汇算时如何处理(lǐ)预缴税款？总分(fēn)机构税率不同如何汇总预缴税款？

答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈跨地區(qū)经营汇总纳税企业所得税征收管理(lǐ)办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第57号）第二条规定，居民(mín)企业在中國(guó)境内跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直辖市和计划单列市，下同）设立不具有(yǒu)法人资格分(fēn)支机构的，该居民(mín)企业為(wèi)跨地區(qū)经营汇总纳税企业（以下简称汇总纳税企业），除另有(yǒu)规定外，其企业所得税征收管理(lǐ)适用(yòng)本办法。

第五条规定，以下二级分(fēn)支机构不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税：

（一）不具有(yǒu)主體(tǐ)生产经营职能(néng)，且在当地不缴纳增值税、营业税的产品售后服務(wù)、内部研发、仓储等汇总纳税企业内部辅助性的二级分(fēn)支机构，不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税。

（二）上年度认定為(wèi)小(xiǎo)型微利企业的，其二级分(fēn)支机构不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税。

（三）新(xīn)设立的二级分(fēn)支机构，设立当年不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税。

（四）当年撤销的二级分(fēn)支机构，自办理(lǐ)注销税務(wù)登记之日所属企业所得税预缴期间起，不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税。

（五）汇总纳税企业在中國(guó)境外设立的不具有(yǒu)法人资格的二级分(fēn)支机构，不就地分(fēn)摊缴纳企业所得税。

第六条规定，汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，50%在各分(fēn)支机构间分(fēn)摊，各分(fēn)支机构根据分(fēn)摊税款就地办理(lǐ)缴库或退库；50%由总机构分(fēn)摊缴纳，其中25%就地办理(lǐ)缴库或退库，25%就地全额缴入中央國(guó)库或退库。具體(tǐ)的税款缴库或退库程序按照财预〔2012〕40号文(wén)件第五条等相关规定执行。

第十五条规定，总机构应按照上年度分(fēn)支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分(fēn)支机构分(fēn)摊所得税款的比例；三级及以下分(fēn)支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分(fēn)支机构；三因素的权重依次為(wèi)0.35、0.35、0.30。

计算公式如下：

某分(fēn)支机构分(fēn)摊比例＝（该分(fēn)支机构营业收入／各分(fēn)支机构营业收入之和）×0.35＋（该分(fēn)支机构职工薪酬／各分(fēn)支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分(fēn)支机构资产总额／各分(fēn)支机构资产总额之和）×0.30

分(fēn)支机构分(fēn)摊比例按上述方法一经确定后，除出现本办法第五条第（四）项和第十六条第二、三款情形外，当年不作调整。

第十八条规定，对于按照税收法律、法规和其他(tā)规定，总机构和分(fēn)支机构处于不同税率地區(qū)的，先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分(fēn)摊比例，计算划分(fēn)不同税率地區(qū)机构的应纳税所得额，再分(fēn)别按各自的适用(yòng)税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额，最后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分(fēn)摊比例，向总机构和分(fēn)支机构分(fēn)摊就地缴纳的企业所得税款。

根据上述规定，总分(fēn)机构税率不同，可(kě)以由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后按本办法第六条规定的比例和按第十五条计算的分(fēn)摊比例，计算划分(fēn)不同税率地區(qū)机构的应纳税所得额，再分(fēn)别按各自的适用(yòng)税率计算应纳税额后加总计算出汇总纳税企业的应纳所得税总额。

 

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