关于《國(guó)家税務(wù)总局关于完善调整部分(fēn)纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》的解读

為(wèi)更好地贯彻落实党中央、國(guó)務(wù)院“六保”“六稳”精神和要求，进一步减轻毕业學(xué)生等年度中间首次入职人员以及实习學(xué)生预扣预缴阶段的税收负担，國(guó)家税務(wù)总局制发了《关于完善调整部分(fēn)纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（以下简称《公告》）。

一、当年首次入职居民(mín)个人取得的工资、薪金所得，预扣预缴方法进行了什么完善调整？

对一个纳税年度内首次取得工资、薪金所得的居民(mín)个人，扣缴义務(wù)人在预扣预缴工资、薪金所得个人所得税时，可(kě)扣除从年初开始计算的累计减除费用(yòng)（5000元/月）。如，大學(xué)生小(xiǎo)李2020年7月毕业后进入某公司工作，公司发放7月份工资、计算当期应预扣预缴的个人所得税时，可(kě)减除费用(yòng)35000元（7个月×5000元/月）。

二、哪些人属于本公告所称首次取得工资、薪金所得的居民(mín)个人？

《公告》所称首次取得工资、薪金所得的居民(mín)个人，是指自纳税年度首月起至新(xīn)入职时，没有(yǒu)取得过工资、薪金所得或者连续性劳務(wù)报酬所得的居民(mín)个人。在入职新(xīn)单位前取得过工资、薪金所得或者按照累计预扣法预扣预缴过连续性劳務(wù)报酬所得个人所得税的纳税人不包括在内。如果纳税人仅是在新(xīn)入职前偶然取得过劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得的，则不受影响，仍然可(kě)适用(yòng)该公告规定。如，纳税人小(xiǎo)赵2020年1月到8月份一直未找到工作，没有(yǒu)取得过工资、薪金所得，仅有(yǒu)过一筆(bǐ)8000元的劳務(wù)报酬且按照单次收入适用(yòng)20%的预扣率预扣预缴了税款，9月初找到新(xīn)工作并开始领薪，那么新(xīn)入职单位在為(wèi)小(xiǎo)赵计算并预扣9月份工资、薪金所得个人所得税时，可(kě)以扣除自年初开始计算的累计减除费用(yòng)45000元（9个月×5000元/月）。

三、學(xué)生实习取得劳務(wù)报酬所得的，预扣预缴方法进行了什么完善调整？

正在接受全日制學(xué)历教育的學(xué)生因实习取得劳務(wù)报酬所得的，扣缴义務(wù)人预扣预缴个人所得税时，可(kě)按照《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》（2018年第61号）规定的累计预扣法计算并预扣预缴税款。根据个人所得税法及其实施条例有(yǒu)关规定，累计预扣法预扣预缴个人所得税的具體(tǐ)计算公式為(wèi)：

本期应预扣预缴税额=（累计收入额-累计减除费用(yòng)）×预扣率-速算扣除数-累计减免税额-累计已预扣预缴税额

其中，累计减除费用(yòng)按照5000元/月乘以纳税人在本单位开始实习月份起至本月的实习月份数计算。

上述公式中的预扣率、速算扣除数，按照2018年第61号公告所附的《个人所得税预扣率表一》执行。

如，學(xué)生小(xiǎo)张7月份在某公司实习取得劳務(wù)报酬3000元。扣缴单位在為(wèi)其预扣预缴劳務(wù)报酬所得个人所得税时，可(kě)采取累计预扣法预扣预缴税款。如采用(yòng)该方法，那么小(xiǎo)张7月份劳務(wù)报酬扣除5000元减除费用(yòng)后则无需预缴税款，比预扣预缴方法完善调整前少预缴440元。如小(xiǎo)张年内再无其他(tā)综合所得，也就无需办理(lǐ)年度汇算退税。

四、纳税人如何适用(yòng)上述完善调整后的预扣预缴个人所得税方法？

纳税人可(kě)根据自身情况判断是否符合本公告规定的条件。符合条件并按照本公告规定的方法预扣预缴税款的，应及时向扣缴义務(wù)人申明并如实提供相关佐证资料或者承诺书。如新(xīn)入职的毕业大學(xué)生，可(kě)以向单位出示毕业证或者派遣证等佐证资料；实习生取得实习单位支付的劳務(wù)报酬所得，如采取累计预扣法预扣税款的，可(kě)以向单位出示學(xué)生证等佐证资料；其他(tā)年中首次取得工资、薪金所得的纳税人，如确实没有(yǒu)其他(tā)佐证资料的，可(kě)以提供承诺书。

扣缴义務(wù)人收到相关佐证资料或承诺书后，即可(kě)按照完善调整后的预扣预缴方法為(wèi)纳税人预扣预缴个人所得税。

同时，纳税人需就向扣缴义務(wù)人提供的佐证资料及承诺书的真实性、准确性、完整性负责。相关佐证资料及承诺书的原件或复印件，纳税人及扣缴义務(wù)人需留存备查。

五、公告实施时间是什么？

《公告》自2020年7月1日起施行。2020年7月1日之前就业或者实习的纳税人，如存在多(duō)预缴个人所得税的，仍可(kě)在次年办理(lǐ)综合所得汇算清缴时申请退税。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于完善调整部分(fēn)纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2020年第13号）

 

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