关于防范税收风险若干增值税政策的通知

财税[2013]112号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局）、國(guó)家税務(wù)局，新(xīn)疆生产建设兵团财務(wù)局：

為(wèi)进一步堵塞税收漏洞，防范打击虚开增值税专用(yòng)发票和骗取出口退税违法行為(wèi)，现将有(yǒu)关增值税政策通知如下：

一、增值税纳税人发生虚开增值税专用(yòng)发票或者其他(tā)增值税扣税凭证、骗取國(guó)家出口退税款行為(wèi)（以下简称增值税违法行為(wèi)），被税務(wù)机关行政处罚或审判机关刑事处罚的，其销售的货物(wù)、提供的应税劳務(wù)和营业税改征增值税应税服務(wù)（以下统称货物(wù)劳務(wù)服務(wù)）执行以下政策：

（一）享受增值税即征即退或者先征后退优惠政策的纳税人，自税務(wù)机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效的次月起36个月内,暂停其享受上述增值税优惠政策。纳税人自恢复享受增值税优惠政策之月起36个月内再次发生增值税违法行為(wèi)的，自税務(wù)机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效的次月起停止其享受增值税即征即退或者先征后退优惠政策。

（二）出口企业或其他(tā)单位发生增值税违法行為(wèi)对应的出口货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，视同内销，按规定征收增值税（骗取出口退税的按查处骗税的规定处理(lǐ)）。出口企业或其他(tā)单位在本通知生效后发生2次增值税违法行為(wèi)的，自税務(wù)机关行政处罚决定或审判机关判决或裁定生效之日的次日起，其出口的所有(yǒu)适用(yòng)出口退（免）税政策的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，一律改為(wèi)适用(yòng)增值税免税政策。纳税人如果已被停止出口退税权的，适用(yòng)增值税免税政策的起始时间為(wèi)停止出口退税权期满后的次日。

（三）以农产品為(wèi)原料生产销售货物(wù)的纳税人发生增值税违法行為(wèi)的，自税務(wù)机关行政处罚决定生效的次月起，按50%的比例抵扣农产品进项税额；违法情形严重的，不得抵扣农产品进项税额。具體(tǐ)办法由國(guó)家税務(wù)总局商(shāng)财政部另行制定。

（四）本通知所称虚开增值税专用(yòng)发票或其他(tā)增值税扣税凭证，是指有(yǒu)為(wèi)他(tā)人虚开、為(wèi)自己虚开、让他(tā)人為(wèi)自己虚开、介绍他(tā)人虚开增值税专用(yòng)发票或其他(tā)增值税扣税凭证行為(wèi)之一的，但纳税人善意取得虚开增值税专用(yòng)发票或其他(tā)增值税扣税凭证的除外。

二、出口企业購(gòu)进货物(wù)的供货纳税人有(yǒu)属于办理(lǐ)税務(wù)登记2年内被税務(wù)机关认定為(wèi)非正常户或被认定為(wèi)增值税一般纳税人2年内注销税務(wù)登记，且符合下列情形之一的，自主管其出口退税的税務(wù)机关书面通知之日起，在24个月内出口的适用(yòng)增值税退（免）税政策的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，改為(wèi)适用(yòng)增值税免税政策。

（一）外贸企业使用(yòng)上述供货纳税人开具的增值税专用(yòng)发票申报出口退税，在连续12个月内达到200万元以上（含本数，下同）的，或使用(yòng)上述供货纳税人开具的增值税专用(yòng)发票，连续12个月内申报退税额占该期间全部申报退税额30%以上的；

（二）生产企业在连续12个月内申报出口退税额达到200万元以上，且从上述供货纳税人取得的增值税专用(yòng)发票税额达到200万元以上或占该期间全部进项税额30%以上的；

（三）外贸企业连续12个月内使用(yòng)3户以上上述供货纳税人开具的增值税专用(yòng)发票申报退税,且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的；

（四）生产企业连续12个月内有(yǒu)3户以上上述供货纳税人，且占该期间全部供货纳税人户数20%以上的。

本条所称“连续12个月内”，外贸企业自使用(yòng)上述供货纳税人开具的增值税专用(yòng)发票申报退税的当月开始计算，生产企业自从上述供货纳税人取得的增值税专用(yòng)发票认证当月开始计算。

本通知生效前已出口的上述供货纳税人的货物(wù)，出口企业可(kě)联系供货纳税人，由供货纳税人举证其销售的货物(wù)真实、纳税正常的证明材料，经供货纳税人的主管税務(wù)机关盖章认可(kě)，并在2014年7月底前按國(guó)家税務(wù)总局的函调管理(lǐ)办法回函后，税務(wù)机关可(kě)按规定办理(lǐ)退（免）税，在此之前，没有(yǒu)提供举证材料或举证材料没有(yǒu)被供货纳税人主管税務(wù)机关盖章认可(kě)并回函的，实行增值税免税政策。

三、自本通知生效后，有(yǒu)增值税违法行為(wèi)的企业或税務(wù)机关重点监管企业，出口或销售给出口企业出口的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，在出口环节退（免）税或销售环节征税时，除按现行规定管理(lǐ)外，还应实行增值税“税收（出口货物(wù)专用(yòng)）缴款书”管理(lǐ)，增值税税率為(wèi)17%和13%的货物(wù)，税收（出口货物(wù)专用(yòng)）缴款书的预缴率分(fēn)别按6%和4%执行。有(yǒu)增值税违法行為(wèi)的企业或税務(wù)机关重点监管企业的名单，由國(guó)家税務(wù)总局根据实际情况进行动态管理(lǐ)，并通过國(guó)家税務(wù)总局网站等方式向社会公告。具體(tǐ)办法由國(guó)家税務(wù)总局另行制定。

四、执行本通知第一条、第二条、第三条政策的纳税人，如果变更《税務(wù)登记证》纳税人名称或法定代表人担任新(xīn)成立企业的法定代表人的企业，应继续执行完本通知对应的第一条、第二条、第三条规定；执行本通知第一条政策的纳税人，如果注销税務(wù)登记，在原地址有(yǒu)经营原业務(wù)的新(xīn)纳税人，除法定代表人為(wèi)非注销税務(wù)登记纳税人法定代表人的企业外，主管税務(wù)机关应在12个月内，对其購(gòu)进、销售、资金往来、纳税等情况进行重点监管。

被停止出口退税权的纳税人在停止出口退税权期间，如果变更《税務(wù)登记证》纳税人名称或法定代表人担任新(xīn)成立企业的法定代表人的企业，在被停止出口退税权的纳税人停止出口退税权期间出口的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，实行增值税征税政策。

五、出口企业或其他(tā)单位出口的适用(yòng)增值税退（免）税政策的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，如果货物(wù)劳務(wù)服務(wù)的國(guó)内收購(gòu)价格或出口价格明显偏高且无正当理(lǐ)由的，该出口货物(wù)劳務(wù)服務(wù)适用(yòng)增值税免税政策。主管税務(wù)机关按照下列方法确定货物(wù)劳務(wù)服務(wù)价格是否偏高：

（一）按照该企业最近时期購(gòu)进或出口同类货物(wù)劳務(wù)服務(wù)的平均价格确定。

（二）按照其他(tā)企业最近时期購(gòu)进或出口同类货物(wù)劳務(wù)服務(wù)的平均价格确定。

（三）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式為(wèi)：

组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

成本利润率由國(guó)家税務(wù)总局统一确定并公布。

六、出口企业或其他(tā)单位存在下列情况之一的，其出口适用(yòng)增值税退（免）税政策的货物(wù)劳務(wù)服務(wù)，一律适用(yòng)增值税免税政策：

（一）法定代表人不知道本人是法定代表人的；

（二）法定代表人為(wèi)无民(mín)事行為(wèi)能(néng)力人或限制民(mín)事行為(wèi)能(néng)力人的。

七、增值税纳税人发生增值税违法行為(wèi)，被税務(wù)机关行政处罚或审判机关刑事处罚后，行政机关或审判机关对上述处罚决定有(yǒu)调整的，按调整后的决定适用(yòng)政策，调整前已实行的政策可(kě)按调整后的适用(yòng)政策执行。

八、本通知自2014年1月1日起执行。

财政部   國(guó)家税務(wù)总局

2013年12月27日

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