关于中國(guó)（上海）自由贸易试验區(qū)内 企业以非货币性资产对外投资等 资产重组行為(wèi)有(yǒu)关企业所得税 政策问题的通知

财税[2013]91号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局）、國(guó)家税務(wù)局、地方税務(wù)局，新(xīn)疆生产建设兵团财務(wù)局：

根据《國(guó)務(wù)院关于印发中國(guó)（上海）自由贸易试验區(qū)总體(tǐ)方案的通知》（國(guó)发〔2013〕38号）有(yǒu)关规定，现就中國(guó)（上海）自由贸易试验區(qū)（简称试验區(qū)）非货币性资产投资资产评估增值企业所得税政策通知如下：

一、注册在试验區(qū)内的企业，因非货币性资产对外投资等资产重组行為(wèi)产生资产评估增值，据此确认的非货币性资产转让所得，可(kě)在不超过5年期限内，分(fēn)期均匀计入相应年度的应纳税所得额，按规定计算缴纳企业所得税。

二、企业以非货币性资产对外投资，应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理(lǐ)股权登记手续时，确认非货币性资产转让收入的实现。

企业以非货币性资产对外投资，应对非货币性资产进行评估并按评估后的公允价值扣除计税基础后的余额，计算确认非货币性资产转让所得。

三、企业以非货币性资产对外投资，其取得股权的计税基础应以非货币性资产的原计税基础為(wèi)基础，加上每年计入的非货币性资产转让所得，逐年进行调整。

被投资企业取得非货币性资产的计税基础，可(kě)以非货币性资产的公允价值确定。

四、企业在对外投资5年内转让上述股权或投资收回的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在转让股权或投资收回当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税；企业在计算股权转让所得时，可(kě)按本通知第三条第一款规定将股权的计税基础一次调整到位。

企业在对外投资5年内注销的，应停止执行递延纳税政策，并将递延期内尚未计入的非货币性资产转让所得，在歇业当年的企业所得税年度汇算清缴时，一次性计算缴纳企业所得税。

五、企业应于投资协议生效且完成资产实际交割并办理(lǐ)股权登记手续30日内，持相关资料向主管税務(wù)机关办理(lǐ)递延纳税备案登记手续。

主管税務(wù)机关应对报送资料进行审核，在规定时间内将备案登记结果回复企业。

六、企业应在确认收入实现的当年，以项目為(wèi)单位，做好相应台账，准确记录应予确认的非货币性资产转让所得，并在相应年度的企业所得税汇算清缴时对当年计入额及分(fēn)年结转额的情况做出说明。

主管税務(wù)机关应在备案登记结果回复企业的同时，将相关信息纳入系统管理(lǐ)，并及时做好企业申报信息与备案信息的比对工作。

七、主管税務(wù)机关在组织开展企业所得税汇算清缴后续管理(lǐ)工作时，应将企业递延纳税的执行情况纳入后续管理(lǐ)體(tǐ)系，并视风险高低情况，适时纳入纳税服務(wù)提醒平台或风险监控平台进行管理(lǐ)。

八、本通知所称注册在试验區(qū)内的企业，是指在试验區(qū)注册并在區(qū)内经营，实行查账征收的居民(mín)企业。

本通知所称非货币性资产对外投资等资产重组行為(wèi)，是指以非货币性资产出资设立或注入公司，限于以非货币性资产出资设立新(xīn)公司和符合《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于企业重组业務(wù)企业所得税处理(lǐ)若干问题的通知》（财税〔2009〕59号）第一条规定的股权收購(gòu)、资产收購(gòu)。

九、本通知自印发之日起执行。

财政部國(guó)家税務(wù)总局

2013年11月15日

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