鸿星尔克捐赠5000万，如何进行捐赠支出的涉税及会计分(fēn)录？

当一个明星捐款几十万或者上百万能(néng)够冲上热搜的时候， 我们没有(yǒu)想到过这一家捐了5000万的企业却被网友们发现，并且活生生的推上了热搜！

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鸿星尔克，一个这几年几乎淡出人们视線(xiàn)的國(guó)货品牌。这些年来，消费大众关注的阿迪耐克，却淡忘了國(guó)货品牌，无论是361度，安踏，鸿星尔克，都是曾经儿时的记忆了！

鸿星尔克是老牌的國(guó)产體(tǐ)育运动品牌，短暂的繁荣期后便一直退居二線(xiàn)，比起活跃在大众视線(xiàn)的安踏、特步等品牌，鸿星尔克则低调很(hěn)多(duō)，線(xiàn)上線(xiàn)下的宣传都不温不火，淘宝旗舰店(diàn)的销量甚至可(kě)以用(yòng)低迷来形容。大气的举动让不少网友破防，纷纷心疼道，感觉你都要倒闭了还捐那么多(duō)。

更有(yǒu)网友发现鸿星尔克的官微竟然连会员都没舍得开，让人好笑又(yòu)感动，赞叹真得很(hěn)了不起，也有(yǒu)人好心地帮官微开了会员。

最让人敬佩的是，鸿星尔克并没有(yǒu)把这5000万当成一个博眼球的噱头宣传炒作，捐了5000万，连一个热搜都没上，网友都着急它的公关宣传，跪求高调。

作為(wèi)一个已经有(yǒu)二十年历史的老企业，鸿星尔克始终坚持使用(yòng)中國(guó)棉，做有(yǒu)质量的中國(guó)品牌，在销量不景气的情况下，依然心系同胞、雪(xuě)中送炭，这份大气的情怀值得被尊重和肯定，也希望國(guó)货继续支棱起来！

开始學(xué)习：

企业或个人通过公益性社会组织、國(guó)家机关等用(yòng)于符合法律规定的公益慈善事业捐赠支出，准予按税法规定在计算应纳税所得额时扣除。那么，您知道进行公益性捐赠需要注意什么吗？

1、企业捐赠支出涉税及会计分(fēn)录

一、增值税

（一）视同销售

《增值税暂行条例》第四条规定：单位将自产、委托加工或者購(gòu)进的货物(wù)无偿赠送其他(tā)单位或者个人应视同销售。销售额的确定按照以下顺序确定：

1.按纳税人最近时期同类货物(wù)的平均销售价格确定；

2.按其他(tā)纳税人最近时期同类货物(wù)的平均销售价格确定；

3.按组成计税价格确定。组成计税价格=成本×（1+成本利润率）

（二）特殊情况——免增值税

自2019年1月1日至2025年12月31日，对单位或者个體(tǐ)工商(shāng)户将自产、委托加工或購(gòu)买的货物(wù)通过公益性社会组织、县级及以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构，或直接无偿捐赠给目标脱贫地區(qū)的单位和个人，免征增值税。（《财政部、税務(wù)总局、國(guó)務(wù)院扶贫办关于扶贫货物(wù)捐赠免征增值税政策的公告》（财政部、國(guó)家税務(wù)总局、國(guó)務(wù)院扶贫办公告2019年第55号）和《财政部、税務(wù)总局、人力资源社会保障部、國(guó)家乡村振兴局关于延長(cháng)部分(fēn)扶贫税收优惠政策执行期限的公告》（财政部、税務(wù)总局、人力资源社会保障部、國(guó)家乡村振兴局公告2021年第18号））

（三）进项税额抵扣

企业将外購(gòu)或自产货物(wù)直接无偿捐赠：

1如果按规定视同销售（一般计税方法），其对应的进项税额可(kě)以按规定抵扣；

2.如果按规定视同销售（简易计税方法和免增值税），其对应的进项税额不可(kě)以抵扣。

二、企业所得税

（一）政策规定

根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》(中华人民(mín)共和國(guó)主席令第六十四号)第九条规定：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分(fēn)，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分(fēn)，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。"

【例】允许扣除的三年时限，从次年开始。例如2021年度“限额扣除的公益性捐赠支出"未能(néng)税前扣除的部分(fēn)，可(kě)以结转至2022、2023、2024年度扣除，最長(cháng)是在2024年度扣除，如再不能(néng)税前扣除的话，2021年度未能(néng)扣除的部分(fēn)就无法税前扣除了

根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例》(中华人民(mín)共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512号)第五十一条规定：“企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会组织或者县级以上人民(mín)政府及其部门，用(yòng)于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。"

【提醒】需要通过公益性社会组织或者县级以上人民(mín)政府及其部门捐赠。

（二）捐赠价值的确认

1.一般情况

财政部、税務(wù)总局、民(mín)政部公告2020年第27号和财政部、税務(wù)总局公告2021年第20号规定：

（1）接受的货币性资产捐赠，以实际收到的金额确认捐赠额；

（2）接受的非货币性资产捐赠，以其公允价值确认捐赠额。捐赠方在向公益性

群众团體(tǐ)、公益性社会组织、县级以上人民(mín)政府及其部门捐赠时，应当提供注明捐赠非货币性资产公允价值的证明；不能(néng)提供证明的，接受捐赠方不得向其开具捐赠票据。

2.股权捐赠

《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于公益股权捐赠企业所得税政策问题的通知》（财税[2016]45号）第一条规定，企业向公益性社会团體(tǐ)实施的股权捐赠，应按规定视同转让股权，股权转让收入额以企业所捐赠股权取得时的历史成本确定。前款所称的股权，是指企业持有(yǒu)的其他(tā)企业的股权、上市公司股票等。第二条规定，企业实施股权捐赠后，以其股权历史成本為(wèi)依据确定捐赠额，并依此按照企业所得税法有(yǒu)关规定在所得税前予以扣除。公益性社会团體(tǐ)接受股权捐赠后，应按照捐赠企业提供的股权历史成本开具捐赠票据。

3.关于公益性捐赠支出相关费用(yòng)的扣除问题

《國(guó)家税務(wù)总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》（税務(wù)总局公告2021年第17号）规定：企业在非货币性资产捐赠过程中发生的运费、保险费、人工费用(yòng)等相关支出，凡纳入國(guó)家机关、公益性社会组织开具的公益捐赠票据记载的数额中的，作為(wèi)公益性捐赠支出按照规定在税前扣除；上述费用(yòng)未纳入公益性捐赠票据记载的数额中的，作為(wèi)企业相关费用(yòng)按照规定在税前扣除。

【例】通常情况下，如果企业或者个人購(gòu)买物(wù)质的时间与实际捐赠时间很(hěn)接近，那么公益性社会组织一般会按照購(gòu)买价格确认捐赠额；如果企业生产产品捐赠，那么公益性社会组织一般会按照最近其对外销售价格（不是建议零售价格）确认捐赠额。

（三）申报

1.预缴

企业所得税按照月度或者季度实际利润额预缴，企业发生的公益性捐赠支出已體(tǐ)现在利润总额中，可(kě)在企业所得税季度预缴申报时全额扣除。

2.年度汇算：同时填报视同销售和捐赠支出

详见：变化：2020年度汇算清缴这项会填表和涉税处理(lǐ)

（1）视同销售

同时确认视同销售收入和视同销售成本，填写A105010《视同销售和房地产开发企业特定业務(wù)纳税调整明细表》

（2）捐赠支出填报A105070 《捐赠支出及纳税调整明细表》和A105000 《纳税调整明细表》。

其中A105000 《纳税调整明细表》第30行“（十七）其他(tā)"：填报其他(tā)因会计处理(lǐ)与税收规定有(yǒu)差异需纳税调整的扣除类项目金额，企业将货物(wù)、资产、劳務(wù)用(yòng)于捐赠、广告等用(yòng)途时，进行视同销售纳税调整后，对应支出的会计处理(lǐ)与税收规定有(yǒu)差异需纳税调整的金额填报在本行。若第1列：ge;第2列，第3列“调增金额"填报第1-2列金额。若第1列＜第2列，第4列“调减金额"填报第1-2列金额的绝对值。

三、会计分(fēn)录

1.捐赠会计分(fēn)录

借：营业外支出

贷：银行存款

库存商(shāng)品

固定资产清理(lǐ)

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——简易计税

应交税费-应交增值税（进项转出额）（免增值税或者简易计税）

【例】A公司（一般纳税人）2021年将自产货物(wù)用(yòng)于河南水灾捐赠，成本80万元，已抵扣进项10万元（可(kě)以按规定抵扣）

借：营业外支出 930000

贷：库存商(shāng)品 800000

应交税费-应交增值税（销项税额） 130000

【例】A公司（一般纳税人）2021年将購(gòu)买货物(wù)用(yòng)于河南水灾捐赠，購(gòu)买不含税价格100万元，取得增值税专用(yòng)发票

借：库存商(shāng)品 1000000

应交税费-应交增值税（进项税额） 130000

贷：银行存款 1130000

借：营业外支出 1130000

贷：库存商(shāng)品 1000000

应交税费-应交增值税（销项税额） 130000

2.结转以后年度扣除递延所得税

（1）超出当年捐赠税前扣除限额部分(fēn)，结转以后年度扣除时

借：递延所得税资产（捐赠扣除结转）

贷：所得税费用(yòng)——递延所得税费用(yòng)

（2）以后年度扣除结转捐赠时或者过期不能(néng)结转扣除

借：所得税费用(yòng)——递延所得税费用(yòng)

贷：递延所得税资产

2、公益性捐赠注意事项

一、找准捐赠渠道

企业和个人如果是通过公益性组织进行捐赠的，要注意公益性组织是否具有(yǒu)捐赠税前扣除资格。财政部、税務(wù)总局和省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政、税務(wù)部门分(fēn)别联合公布名单。

根据规定，公益性社会组织的公益性捐赠税前扣除资格在全國(guó)范围内有(yǒu)效，有(yǒu)效期為(wèi)三年。纳税人在进行捐赠时，要注意判断公益性社会组织的税前扣除资格是否在有(yǒu)效期内。

二、取得捐赠票据

企业或个人向外捐赠时，要及时取得捐赠票据。按照规定，捐赠人应凭财政部或省、自治區(qū)、直辖市财政部门监（印）制的公益事业捐赠票据进行税前扣除。

个人发生公益捐赠时，不能(néng)及时取得捐赠票据的，可(kě)暂凭公益捐赠的银行支付凭证，进行税前扣除，并向扣缴义務(wù)人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内，向扣缴义務(wù)人补充提供捐赠票据。如果未按规定提供捐赠票据的，扣缴义務(wù)人应在30日内向主管税務(wù)机关报告。机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可(kě)以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单，进行相应扣除。

三、计算扣除金额

為(wèi)支持公益事业发展，國(guó)家相关部门出台了系列公益性捐赠支出税前扣除政策。按照扣除的幅度范围，税前扣除區(qū)分(fēn)為(wèi)限额扣除与全额扣除。纳税人在计算可(kě)税前扣除金额时，须计算准确。

限额扣除的规定主要是：

企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构，用(yòng)于慈善活动、公益事业的捐赠支出，可(kě)在年度利润总额12％以内的部分(fēn)，准予企业所得税税前扣除；超过部分(fēn)，准予三年内结转。

个人通过中國(guó)境内的公益性社会组织、國(guó)家机关向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠，捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分(fēn)，可(kě)以以其应纳税所得额税前扣除。

全额扣除的规定主要是：

2020年1月1日至2021年3月31日，企业或个人通过公益性社会组织或者县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关，捐赠用(yòng)于应对新(xīn)型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物(wù)品，可(kě)在所得税税前全额扣除。

2019年1月1日至2025年12月31日，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构，用(yòng)于目标脱贫地區(qū)的扶贫捐赠支出，可(kě)在企业所得税税前据实扣除。

企业、社会组织和团體(tǐ)赞助、捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金、物(wù)资、服務(wù)支出可(kě)在企业所得税税前全额扣除。

个人捐赠北京2022年冬奥会、冬残奥会、测试赛的资金和物(wù)资支出可(kě)在计算个人应纳税所得额时予以全额扣除。

 

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