支付给境外投资者的佣金能(néng)否税前扣除？

问：境内公司A為(wèi)香港公司B投资的一家企业，B為(wèi)A在境外进行市场推广收取佣金，A直接与第三方客户进行交易。那么：

1.境内公司支付给香港公司的销售佣金，需要香港公司具有(yǒu)中介的经营资格？香港公司没有(yǒu)具體(tǐ)的经营范围，如何向税局证明具有(yǒu)中介资质？

2.香港公司為(wèi)境内公司的投资方，境内公司支付给香港公司的销售佣金能(néng)否在企业所得税前扣除？

答(dá)：1.关于中介资格问题。

《关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第二条规定，企业应与具有(yǒu)合法经营资格中介服務(wù)企业或个人签订代办协议或合同，并按國(guó)家有(yǒu)关规定支付手续费及佣金。除委托个人代理(lǐ)外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除。企业為(wèi)发行权益性证券支付给有(yǒu)关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除。

根据上述规定，境内公司A向具有(yǒu)合法经营资格中介服務(wù)机构支付佣金支出可(kě)按规定限额内在税前扣除。原则上，香港公司B应為(wèi)具有(yǒu)合法经营资格中介服務(wù)机构。但是香港不适用(yòng)我國(guó)境内的公司法、公司登记制度等工商(shāng)相关法律、法规的规定，根据香港相关法律法规规定，香港公司办理(lǐ)公司注册取得公司注册证明书并向香港税務(wù)局登记取得商(shāng)业登记证。若在注册证明书或商(shāng)业登记证中未注明公司经营范围，则应提交相应的章程等证明公司有(yǒu)从事中介服務(wù)能(néng)力的资料。

2.关联交易问题。

《國(guó)家税務(wù)总局关于企业向境外关联方支付费用(yòng)有(yǒu)关企业所得税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第16号）第一条规定，依据企业所得税法第四十一条，企业向境外关联方支付费用(yòng)，应当符合独立交易原则，未按照独立交易原则向境外关联方支付的费用(yòng)，税務(wù)机关可(kě)以进行调整。

第二条规定，依据企业所得税法第四十三条，企业向境外关联方支付费用(yòng)，主管税務(wù)机关可(kě)以要求企业提供其与关联方签订的合同或者协议，以及证明交易真实发生并符合独立交易原则的相关资料备案。

第三条规定，企业向未履行功能(néng)、承担风险，无实质性经营活动的境外关联方支付的费用(yòng)，在计算企业应纳税所得额时不得扣除。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条规定，企业发生与生产经营有(yǒu)关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分(fēn)，准予扣除；超过部分(fēn)，不得扣除。

1.保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额。

2.其他(tā)企业：按与具有(yǒu)合法经营资格中介服務(wù)机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理(lǐ)人和代表人等）所签订服務(wù)协议或合同确认的收入金额的5%计算限额。

第六条规定，企业应当如实向当地主管税務(wù)机关提供当年手续费及佣金计算分(fēn)配表和其他(tā)相关资料，并依法取得合法真实凭证。

根据上述规定，如香港公司具有(yǒu)从事中介服務(wù)资格，香港公司实际向境内公司提供服務(wù)，且交易符合独立交易原则，同时境内公司从香港公司取得合法真实凭证并通过转账等非现金支付方式支付，向主管税務(wù)机关提供手续费及佣金计算分(fēn)配表的，相应佣金支出可(kě)在所签订服務(wù)协议或合同确认的收入金额的5%计算限额内税前扣除。另外提醒，境内公司应按规定代扣代缴香港公司相关税费。

 

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