关于境外投资者以分(fēn)配利润直接投资暂不征收 预提所得税政策问题的通知

财税〔2017〕88号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局）、國(guó)家税務(wù)局、地方税務(wù)局、发展改革委、商(shāng)務(wù)主管部门，新(xīn)疆生产建设兵团财務(wù)局、发展改革委、商(shāng)務(wù)局：

為(wèi)贯彻落实党中央、國(guó)務(wù)院决策部署，按照《國(guó)務(wù)院关于促进外资增長(cháng)若干措施的通知》（國(guó)发〔2017〕39号）有(yǒu)关要求，进一步积极利用(yòng)外资，促进外资增長(cháng)，提高外资质量，鼓励境外投资者持续扩大在华投资，现对境外投资者以分(fēn)配利润直接投资暂不征收预提所得税政策有(yǒu)关问题通知如下：

一、对境外投资者从中國(guó)境内居民(mín)企业分(fēn)配的利润，直接投资于鼓励类投资项目，凡符合规定条件的，实行递延纳税政策，暂不征收预提所得税。

二、境外投资者暂不征收预提所得税须同时满足以下条件：

（一）境外投资者以分(fēn)得利润进行的直接投资，包括境外投资者以分(fēn)得利润进行的增资、新(xīn)建、股权收購(gòu)等权益性投资行為(wèi)，但不包括新(xīn)增、转增、收購(gòu)上市公司股份（符合条件的战略投资除外）。具體(tǐ)是指：

1.新(xīn)增或转增中國(guó)境内居民(mín)企业实收资本或者资本公积；

2.在中國(guó)境内投资新(xīn)建居民(mín)企业；

3.从非关联方收購(gòu)中國(guó)境内居民(mín)企业股权；

4.财政部、税務(wù)总局规定的其他(tā)方式。

境外投资者采取上述投资行為(wèi)所投资的企业统称為(wèi)被投资企业。

（二）境外投资者分(fēn)得的利润属于中國(guó)境内居民(mín)企业向投资者实际分(fēn)配已经实现的留存收益而形成的股息、红利等权益性投资收益。

（三）境外投资者用(yòng)于直接投资的利润以现金形式支付的，相关款项从利润分(fēn)配企业的账户直接转入被投资企业或股权转让方账户，在直接投资前不得在境内外其他(tā)账户周转；境外投资者用(yòng)于直接投资的利润以实物(wù)、有(yǒu)价证券等非现金形式支付的，相关资产所有(yǒu)权直接从利润分(fēn)配企业转入被投资企业或股权转让方，在直接投资前不得由其他(tā)企业、个人代為(wèi)持有(yǒu)或临时持有(yǒu)。

（四）境外投资者直接投资鼓励类投资项目，是指被投资企业在境外投资者投资期限内从事符合以下规定范围的经营活动：

1.属于《外商(shāng)投资产业指导目录》所列的鼓励外商(shāng)投资产业目录；

2.属于《中西部地區(qū)外商(shāng)投资优势产业目录》。

三、境外投资者符合本通知第二条规定条件的，应按照税收管理(lǐ)要求进行申报并如实向利润分(fēn)配企业提供其符合政策条件的资料。利润分(fēn)配企业经适当审核后认為(wèi)境外投资者符合本通知规定的，可(kě)暂不按照企业所得税法第三十七条规定扣缴预提所得税，并向其主管税務(wù)机关履行备案手续。

四、税務(wù)部门依法加强后续管理(lǐ)。境外投资者已享受本通知规定的暂不征收预提所得税政策，经税務(wù)部门后续管理(lǐ)核实不符合规定条件的，除属于利润分(fēn)配企业责任外，视為(wèi)境外投资者未按照规定申报缴纳企业所得税，依法追究延迟纳税责任，税款延迟缴纳期限自相关利润支付之日起计算。

五、境外投资者按照本通知规定可(kě)以享受暂不征收预提所得税政策但未实际享受的，可(kě)在实际缴纳相关税款之日起三年内申请追补享受该政策，退还已缴纳的税款。

六、地市（含）以上税務(wù)部门在后续管理(lǐ)中，对被投资企业所从事经营活动是否属于本通知第二条第（四）项规定目录范围存在疑问的，可(kě)提请同级发展改革部门、商(shāng)務(wù)部门出具意见，有(yǒu)关部门应予积极配合。

七、境外投资者通过股权转让、回購(gòu)、清算等方式实际收回享受暂不征收预提所得税政策待遇的直接投资，在实际收取相应款项后7日内，按规定程序向税務(wù)部门申报补缴递延的税款。

八、境外投资者享受本通知规定的暂不征收预提所得税政策待遇后，被投资企业发生重组符合特殊性重组条件，并实际按照特殊性重组进行税務(wù)处理(lǐ)的，可(kě)继续享受暂不征收预提所得税政策待遇，不按本通知第七条规定补缴递延的税款。

九、本通知所称“境外投资者”，是指适用(yòng)《企业所得税法》第三条第三款规定的非居民(mín)企业；本通知所称“中國(guó)境内居民(mín)企业”，是指依法在中國(guó)境内成立的居民(mín)企业。

十、本通知自2017年1月1日起执行。境外投资者在2017年1月1日（含当日）以后取得的股息、红利等权益性投资收益可(kě)适用(yòng)本通知，已缴税款按本通知第五条规定执行。

 

财政部　税務(wù)总局

國(guó)家发展改革委　商(shāng)務(wù)部

2017年12月21日

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