关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知

财税〔2017〕84号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局）、國(guó)家税務(wù)局、地方税務(wù)局，新(xīn)疆生产建设兵团财務(wù)局：

根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》及其实施条例和《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于企业境外所得税收抵免有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2009〕125号）的有(yǒu)关规定，现就完善我國(guó)企业境外所得税收抵免政策问题通知如下：

一、企业可(kě)以选择按國(guó)（地區(qū)）别分(fēn)别计算（即“分(fēn)國(guó)（地區(qū)）不分(fēn)项”），或者不按國(guó)（地區(qū)）别汇总计算（即“不分(fēn)國(guó)（地區(qū)）不分(fēn)项”）其来源于境外的应纳税所得额，并按照财税〔2009〕125号文(wén)件第八条规定的税率，分(fēn)别计算其可(kě)抵免境外所得税税额和抵免限额。上述方式一经选择，5年内不得改变。

企业选择采用(yòng)不同于以前年度的方式（以下简称新(xīn)方式）计算可(kě)抵免境外所得税税额和抵免限额时，对该企业以前年度按照财税〔2009〕125号文(wén)件规定没有(yǒu)抵免完的余额，可(kě)在税法规定结转的剩余年限内，按新(xīn)方式计算的抵免限额中继续结转抵免。

二、企业在境外取得的股息所得，在按规定计算该企业境外股息所得的可(kě)抵免所得税额和抵免限额时，由该企业直接或者间接持有(yǒu)20%以上股份的外國(guó)企业，限于按照财税〔2009〕125号文(wén)件第六条规定的持股方式确定的五层外國(guó)企业，即：

第一层：企业直接持有(yǒu)20%以上股份的外國(guó)企业；

第二层至第五层：单一上一层外國(guó)企业直接持有(yǒu)20%以上股份，且由该企业直接持有(yǒu)或通过一个或多(duō)个符合财税〔2009〕125号文(wén)件第六条规定持股方式的外國(guó)企业间接持有(yǒu)总和达到20%以上股份的外國(guó)企业。

三、企业境外所得税收抵免的其他(tā)事项，按照财税〔2009〕125号文(wén)件的有(yǒu)关规定执行。

四、本通知自2017年1月1日起执行。

财政部　税務(wù)总局

2017年12月28日

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