关于完善研究开发费用(yòng)税前加计扣除政策的通知

财税[2015]119号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局）、國(guó)家税務(wù)局、地方税務(wù)局、科(kē)技厅（局），新(xīn)疆生产建设兵团财務(wù)局、科(kē)技局：

根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》及其实施条例有(yǒu)关规定，為(wèi)进一步贯彻落实《中共中央 國(guó)務(wù)院关于深化體(tǐ)制机制改革加快实施创新(xīn)驱动发展战略的若干意见》精神，更好地鼓励企业开展研究开发活动（以下简称研发活动）和规范企业研究开发费用(yòng)（以下简称研发费用(yòng)）加计扣除优惠政策执行，现就企业研发费用(yòng)税前加计扣除有(yǒu)关问题通知如下：

一、研发活动及研发费用(yòng)归集范围。

本通知所称研发活动，是指企业為(wèi)获得科(kē)學(xué)与技术新(xīn)知识，创造性运用(yòng)科(kē)學(xué)技术新(xīn)知识，或实质性改进技术、产品（服務(wù)）、工艺而持续进行的具有(yǒu)明确目标的系统性活动。

（一）允许加计扣除的研发费用(yòng)。

企业开展研发活动中实际发生的研发费用(yòng)，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，按照本年度实际发生额的50%，从本年度应纳税所得额中扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%在税前摊销。研发费用(yòng)的具體(tǐ)范围包括：

1.人员人工费用(yòng)。

直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳務(wù)费用(yòng)。

2.直接投入费用(yòng)。

（1）研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用(yòng)。

（2）用(yòng)于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段購(gòu)置费，试制产品的检验费。

（3）用(yòng)于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用(yòng)，以及通过经营租赁方式租入的用(yòng)于研发活动的仪器、设备租赁费。

3.折旧费用(yòng)。

用(yòng)于研发活动的仪器、设备的折旧费。

4.无形资产摊销。

用(yòng)于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可(kě)证、专有(yǒu)技术、设计和计算方法等）的摊销费用(yòng)。

5.新(xīn)产品设计费、新(xīn)工艺规程制定费、新(xīn)药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费。

6.其他(tā)相关费用(yòng)。

与研发活动直接相关的其他(tā)费用(yòng)，如技术图书资料费、资料翻译费、专家咨询费、高新(xīn)科(kē)技研发保险费，研发成果的检索、分(fēn)析、评议、论证、鉴定、评审、评估、验收费用(yòng)，知识产权的申请费、注册费、代理(lǐ)费，差旅费、会议费等。此项费用(yòng)总额不得超过可(kě)加计扣除研发费用(yòng)总额的10%。

7.财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)费用(yòng)。

（二）下列活动不适用(yòng)税前加计扣除政策。

1.企业产品（服務(wù)）的常规性升级。

2.对某项科(kē)研成果的直接应用(yòng)，如直接采用(yòng)公开的新(xīn)工艺、材料、装置、产品、服務(wù)或知识等。

3.企业在商(shāng)品化后為(wèi)顾客提供的技术支持活动。

4.对现存产品、服務(wù)、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变。

5.市场调查研究、效率调查或管理(lǐ)研究。

6.作為(wèi)工业（服務(wù)）流程环节或常规的质量控制、测试分(fēn)析、维修维护。

7.社会科(kē)學(xué)、艺术或人文(wén)學(xué)方面的研究。

二、特别事项的处理(lǐ)

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用(yòng)，按照费用(yòng)实际发生额的80%计入委托方研发费用(yòng)并计算加计扣除，受托方不得再进行加计扣除。委托外部研究开发费用(yòng)实际发生额应按照独立交易原则确定。

委托方与受托方存在关联关系的，受托方应向委托方提供研发项目费用(yòng)支出明细情况。

企业委托境外机构或个人进行研发活动所发生的费用(yòng)，不得加计扣除。

2.企业共同合作开发的项目，由合作各方就自身实际承担的研发费用(yòng)分(fēn)别计算加计扣除。

3.企业集团根据生产经营和科(kē)技开发的实际情况，对技术要求高、投资数额大，需要集中研发的项目，其实际发生的研发费用(yòng)，可(kě)以按照权利和义務(wù)相一致、费用(yòng)支出和收益分(fēn)享相配比的原则，合理(lǐ)确定研发费用(yòng)的分(fēn)摊方法，在受益成员企业间进行分(fēn)摊，由相关成员企业分(fēn)别计算加计扣除。

4.企业為(wèi)获得创新(xīn)性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用(yòng)，可(kě)按照本通知规定进行税前加计扣除。

创意设计活动是指多(duō)媒體(tǐ)软件、动漫游戏软件开发，数字动漫、游戏设计制作；房屋建筑工程设计（绿色建筑评价标准為(wèi)三星）、风景园林工程专项设计；工业设计、多(duō)媒體(tǐ)设计、动漫及衍生产品设计、模型设计等。

三、会计核算与管理(lǐ)

1.企业应按照國(guó)家财務(wù)会计制度要求，对研发支出进行会计处理(lǐ)；同时，对享受加计扣除的研发费用(yòng)按研发项目设置辅助账，准确归集核算当年可(kě)加计扣除的各项研发费用(yòng)实际发生额。企业在一个纳税年度内进行多(duō)项研发活动的，应按照不同研发项目分(fēn)别归集可(kě)加计扣除的研发费用(yòng)。

2.企业应对研发费用(yòng)和生产经营费用(yòng)分(fēn)别核算，准确、合理(lǐ)归集各项费用(yòng)支出，对划分(fēn)不清的，不得实行加计扣除。

四、不适用(yòng)税前加计扣除政策的行业

1.烟草(cǎo)制造业。

2.住宿和餐饮业。

3.批发和零售业。

4.房地产业。

5.租赁和商(shāng)務(wù)服務(wù)业。

6.娱乐业。

7.财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的其他(tā)行业。

上述行业以《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类与代码（GB/4754 -2011）》為(wèi)准，并随之更新(xīn)。

五、管理(lǐ)事项及征管要求

1.本通知适用(yòng)于会计核算健全、实行查账征收并能(néng)够准确归集研发费用(yòng)的居民(mín)企业。

2.企业研发费用(yòng)各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，税務(wù)机关有(yǒu)权对其税前扣除额或加计扣除额进行合理(lǐ)调整。

3.税務(wù)机关对企业享受加计扣除优惠的研发项目有(yǒu)异议的，可(kě)以转请地市级（含）以上科(kē)技行政主管部门出具鉴定意见，科(kē)技部门应及时回复意见。企业承担省部级（含）以上科(kē)研项目的，以及以前年度已鉴定的跨年度研发项目，不再需要鉴定。

4.企业符合本通知规定的研发费用(yòng)加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的，可(kě)以追溯享受并履行备案手续，追溯期限最長(cháng)為(wèi)3年。

5.税務(wù)部门应加强研发费用(yòng)加计扣除优惠政策的后续管理(lǐ)，定期开展核查，年度核查面不得低于20%。

六、执行时间

本通知自2016年1月1日起执行。《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈企业研究开发费用(yòng)税前扣除管理(lǐ)办法（试行）〉的通知》（國(guó)税发〔2008〕116号）和《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于研究开发费用(yòng)税前加计扣除有(yǒu)关政策问题的通知》（财税〔2013〕70号）同时废止。

财政部 國(guó)家税務(wù)总局 科(kē)技部

2015年11月2日

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