出口加工區(qū)企业注销剩余资产分(fēn)配给股东如何缴纳增值税？

问：公司為(wèi)出口加工區(qū)企业，免增值税，2015年2月注销，剩余的固定资产及小(xiǎo)部分(fēn)低值易耗品分(fēn)配给股东，是否要按简易办法2%缴纳增值税？因公司為(wèi)出口加工區(qū)内企业，免增值税，注销处置资产时是否按资产净值的简易办法2%缴纳增值税？

答(dá)：《增值税暂行条例实施细则》第二条第一款规定，条例第一条所称货物(wù)，是指有(yǒu)形动产，包括電(diàn)力、热力、气體(tǐ)在内。

第四条规定，单位或者个體(tǐ)工商(shāng)户的下列行為(wèi)，视同销售货物(wù)：……（七）将自产、委托加工或者購(gòu)进的货物(wù)分(fēn)配给股东或者投资者。

根据上述规定，该公司将固定资产（动产）和部分(fēn)低值易耗品分(fēn)配给股东，要视同销售缴纳增值税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于部分(fēn)货物(wù)适用(yòng)增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条规定，下列按简易办法征收增值税的优惠政策继续执行，不得抵扣进项税额：

（一）纳税人销售自己使用(yòng)过的物(wù)品，按下列政策执行：

1.一般纳税人销售自己使用(yòng)过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。

一般纳税人销售自己使用(yòng)过的其他(tā)固定资产，按照《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于全國(guó)实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第四条的规定执行。

一般纳税人销售自己使用(yòng)过的除固定资产以外的物(wù)品，应当按照适用(yòng)税率征收增值税。

2.小(xiǎo)规模纳税人（除其他(tā)个人外，下同）销售自己使用(yòng)过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。

小(xiǎo)规模纳税人销售自己使用(yòng)过的除固定资产以外的物(wù)品，应按3%的征收率征收增值税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于简并增值税征收率政策的通知》（财税〔2014〕57号）第一条第一款规定，《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于部分(fēn)货物(wù)适用(yòng)增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知》（财税〔2009〕9号）第二条第（一）项和第（二）项中“按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税”调整為(wèi)“按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税”。

《國(guó)家税務(wù)总局关于增值税简易征收政策有(yǒu)关管理(lǐ)问题的通知》（國(guó)税函〔2009〕90号）第四条关于销售额和应纳税额规定：

（一）一般纳税人销售自己使用(yòng)过的物(wù)品和旧货，适用(yòng)按简易办法依4%征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额/（1＋4%）

应纳税额＝销售额×4%/2

（二）小(xiǎo)规模纳税人销售自己使用(yòng)过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：

销售额＝含税销售额/（1＋3%）

应纳税额＝销售额×2%

据此，该公司如為(wèi)一般纳税人，由于其購(gòu)入的固定资产用(yòng)于免税项目，不论其是否在增值税转型改革之前还是之后購(gòu)入的，将该固定资产分(fēn)配给股东均按简易办法依3%征收率减半征收增值税，计算公式為(wèi)：销售额＝含税销售额/（1＋3%）；应纳税额＝销售额×2%。该公司将低值易耗品分(fēn)配给股东，应按适用(yòng)税率计缴增值税，税率通常為(wèi)17%。

该公司如為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，将固定资产分(fēn)配给股东应减按2%征收率计缴增值税，计算公式為(wèi)：销售额＝含税销售额/（1＋3%）；应纳税额＝销售额×2%。该公司将低值易耗品分(fēn)配给股东，应按3%征收税计缴增值税。

销售额确定事项，《增值税暂行条例实施细则》第十六条规定，纳税人有(yǒu)条例第七条所称价格明显偏低并无正当理(lǐ)由或者有(yǒu)本细则第四条所列视同销售货物(wù)行為(wèi)而无销售额者，按下列顺序确定销售额：

（一）按纳税人最近时期同类货物(wù)的平均销售价格确定；

（二）按其他(tā)纳税人最近时期同类货物(wù)的平均销售价格确定；

（三）按组成计税价格确定。组成计税价格的公式為(wèi)：

组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）

属于应征消费税的货物(wù)，其组成计税价格中应加计消费税额。

公式中的成本是指：销售自产货物(wù)的為(wèi)实际生产成本，销售外購(gòu)货物(wù)的為(wèi)实际采購(gòu)成本。公式中的成本利润率由國(guó)家税務(wù)总局确定。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于全國(guó)实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税〔2008〕170号）第六条规定，纳税人发生细则第四条规定固定资产视同销售行為(wèi)，对已使用(yòng)过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值為(wèi)销售额。

根据上述规定，对于固定资产，可(kě)以固定资产净值為(wèi)销售额。对于低值易耗品，应按细则第十六条规定确定销售额。

 

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