农网升级改造所用(yòng)材料进项税额能(néng)否抵扣？

问：我地區(qū)供電(diàn)公司是增值税的一般纳税人（不是发電(diàn)企业只是进行转售電(diàn)），在2010年开展有(yǒu)农网升级改造工程的行為(wèi)，前后投资几千万元，供電(diàn)公司自行采購(gòu)升级改造的原材料及设备并取得相关增值税专用(yòng)发票，与施工单位签订了农网升级改造的劳務(wù)合同，同时并单独签订材料供应合同，实為(wèi)甲供材行為(wèi)，供電(diàn)企业在接到施工企业的建安营业税发票后将升级后的农网工程转入固定资产核算，由于一些原因施工方未将建设方提供的原材料纳入工程总造价计征营业税，但根据《营业税暂行条例实施细则》第十六条规定，除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳務(wù)（不含装饰劳務(wù)）的，其营业额应当包括工程所用(yòng)原材料、设备及其他(tā)物(wù)资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。

这种行為(wèi)应属于应计入营业税征税范围而未计入，供電(diàn)公司所購(gòu)入的用(yòng)于农网升级改造工程的相关原材料及设备的增值税进项税能(néng)否抵扣？对于供電(diàn)公司的这种行為(wèi)是否属于增值税条例中的第十条规定的用(yòng)于非增值税应税项目，进项税额不得从销项税额抵扣？

答(dá)：《增值税暂行条例》第十条规定下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用(yòng)于非增值税应税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)或者应税劳務(wù)；

《增值税暂行条例实施细则》第二十三条规定，条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳務(wù)、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。

前款所称不动产是指不能(néng)移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物(wù)、构筑物(wù)和其他(tā)土地附着物(wù)。

纳税人新(xīn)建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物(wù)，是指供人们在其内生产、生活和其他(tā)活动的房屋或者场所，具體(tǐ)為(wèi)《固定资产分(fēn)类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位為(wèi)“02”的房屋；所称构筑物(wù)，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物(wù)，具體(tǐ)為(wèi)《固定资产分(fēn)类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位為(wèi)“03”的构筑物(wù)；所称其他(tā)土地附着物(wù)，是指矿产资源及土地上生長(cháng)的植物(wù)。

根据以上规定，供電(diàn)公司所購(gòu)入的相关原材料及设备用(yòng)于农网升级改造工程若形成的固定资产属于不动产，则其增值税进项税不能(néng)抵扣。否则，其进项税额可(kě)以抵扣。

 

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