关于《國(guó)家税務(wù)总局关于落实支持小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户发展所得税优惠政策有(yǒu)关事项的公告》的解读

根据《财政部 税務(wù)总局关于实施小(xiǎo)微企业和个體(tǐ)工商(shāng)户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号）的规定，税務(wù)总局发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于落实支持小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户发展所得税优惠政策有(yǒu)关事项的公告》（以下简称《公告》）。现解读如下：

一、為(wèi)什么要制发《公告》？

為(wèi)贯彻落实党中央、國(guó)務(wù)院决策部署，进一步帮助市场主體(tǐ)恢复元气、增强活力，支持小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户发展，财政部和税務(wù)总局联合下发《财政部 税務(wù)总局关于实施小(xiǎo)微企业和个體(tǐ)工商(shāng)户所得税优惠政策的公告》（2021年第12号），规定对小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户年应纳税所得额不超过100万元的部分(fēn)，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税（以下简称减半政策）。為(wèi)及时明确政策执行口径，确保减税政策落实到位，市场主體(tǐ)应享尽享，我们制发了此项《公告》。

二、税收优惠政策的适用(yòng)范围是什么？

自2021年1月1日至2022年12月31日，对小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户年应纳税所得额不超过100万元的部分(fēn)，在现行优惠政策基础上，再减半征收所得税。小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户不區(qū)分(fēn)征收方式，均可(kě)享受减半政策。

三、享受税收优惠政策的程序是怎样的？

小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户在预缴和汇算清缴所得税时均可(kě)享受减半政策，享受政策时无需进行备案，通过填写企业所得税纳税申报表，或个人所得税纳税申报表和减免税事项报告表相关栏次，即可(kě)享受。对于通过電(diàn)子税務(wù)局申报的小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户，税務(wù)机关将自动為(wèi)其提供申报表和报告表（仅个人所得税）中该项政策的预填服務(wù)。实行简易申报的定期定额个體(tǐ)工商(shāng)户，税務(wù)机关按照减免后的税额进行税款划缴。

四、小(xiǎo)型微利企业的判断标准有(yǒu)没有(yǒu)变化？

小(xiǎo)型微利企业的判断标准仍按照《國(guó)家税務(wù)总局关于实施小(xiǎo)型微利企业普惠性所得税减免政策有(yǒu)关问题的公告》（2019年第2号）有(yǒu)关规定执行。即小(xiǎo)型微利企业是指从事國(guó)家非限制和禁止行业，且同时符合年度应纳税所得额不超过300万元、从业人数不超过300人、资产总额不超过5000万元等三个条件的企业。预缴企业所得税时，小(xiǎo)型微利企业的资产总额、从业人数、年度应纳税所得额指标，暂按当年度截至本期申报所属期末的情况进行判断。

五、小(xiǎo)型微利企业的实际应纳所得税额和减免税额的计算方法是什么？

小(xiǎo)型微利企业年应纳税所得额不超过100万元、超过100万元但不超过300万元的部分(fēn)，分(fēn)别减按12.5%、50%计入应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。示例如下：

【例1】A企业经过判断符合小(xiǎo)型微利企业条件。2021年第1季度预缴企业所得税时，相应的应纳税所得额為(wèi)50万元，那么A企业实际应纳所得税额=50×12.5%×20%=1.25万元。减免税额=50×25%-1.25=11.25万元。第2季度预缴企业所得税时，相应的累计应纳税所得额為(wèi)150万元，那么A企业实际应纳所得税额=100×12.5%×20%+（150-100）×50%×20%=2.5+5=7.5万元。减免税额=150×25%-7.5=30万元。

六、取得多(duō)处经营所得的个體(tǐ)工商(shāng)户如何享受优惠政策？

按照现行政策规定，纳税人从两处以上取得经营所得的，应当选择向其中一处经营管理(lǐ)所在地主管税務(wù)机关办理(lǐ)年度汇总申报。若个體(tǐ)工商(shāng)户从两处以上取得经营所得，需在办理(lǐ)年度汇总纳税申报时，合并个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得年应纳税所得额，重新(xīn)计算减免税额，多(duō)退少补。举例如下：

【例2】纳税人张某同时经营个體(tǐ)工商(shāng)户A和个體(tǐ)工商(shāng)户B，年应纳税所得额分(fēn)别為(wèi)80万元和50万元，那么张某在年度汇总纳税申报时，可(kě)以享受减半征收个人所得税政策的应纳税所得额為(wèi)100万元。

七、个體(tǐ)工商(shāng)户的减免税额怎么计算？

為(wèi)了让纳税人准确享受税收政策，《公告》规定了减免税额的计算公式：

减免税额=（个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分(fēn)的应纳税额-其他(tā)政策减免税额×个體(tǐ)工商(shāng)户经营所得应纳税所得额不超过100万元部分(fēn)÷经营所得应纳税所得额）×（1-50%）

举例说明如下：

【例3】纳税人李某经营个體(tǐ)工商(shāng)户C，年应纳税所得额為(wèi)80000元（适用(yòng)税率10%，速算扣除数1500），同时可(kě)以享受残疾人政策减免税额2000元，那么李某该项政策的减免税额=[（80000×10%-1500）-2000]×（1-50%）=2250元。

【例4】纳税人吴某经营个體(tǐ)工商(shāng)户D，年应纳税所得额為(wèi)1200000元（适用(yòng)税率35%，速算扣除数65500），同时可(kě)以享受残疾人政策减免税额6000元，那么吴某该项政策的减免税额=[（1000000×35%-65500）-6000×1000000÷1200000]×（1-50%）=139750元。

实际上，这一计算规则我们已经内嵌到電(diàn)子税務(wù)局信息系统中，税務(wù)机关将為(wèi)纳税人提供申报表和报告表预填服務(wù)，符合条件的纳税人准确、如实填报经营情况数据，系统可(kě)自动计算减免税金额。

八、个體(tǐ)工商(shāng)户今年经营所得已缴税款的，还能(néng)享受优惠政策吗？

為(wèi)向纳税人最大程度释放减税红利，个體(tǐ)工商(shāng)户今年经营所得已经缴纳税款的，也能(néng)享受税收优惠。具體(tǐ)办法是，2021年1月1日至本公告发布前，个體(tǐ)工商(shāng)户已经缴纳当年经营所得个人所得税的，可(kě)自动抵减以后月份的税款，当年抵减不完的可(kě)在汇算清缴时办理(lǐ)退税；也可(kě)直接申请退还应减免的税款。

九、个體(tǐ)工商(shāng)户申请代开货运发票时，还预征个人所得税吗？

按照现行政策规定，个體(tǐ)工商(shāng)户代开货物(wù)运输业增值税发票时，需要预征个人所得税。為(wèi)进一步减轻货物(wù)运输业代开发票环节的个税负担，规范经营所得征收管理(lǐ)，《公告》规定自2021年4月1日起，个體(tǐ)工商(shāng)户、个人独资企业、合伙企业和个人申请代开货物(wù)运输业增值税发票时，税務(wù)机关不再预征个人所得税，而是由纳税人依法自行申报缴纳。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于落实支持小(xiǎo)型微利企业和个體(tǐ)工商(shāng)户发展所得税优惠政策有(yǒu)关事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2021年第8号）

 

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