关于公益慈善事业捐赠个人所得税政策的公告

财政部 税務(wù)总局公告2019年第99号 

為(wèi)贯彻落实《中华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法》及其实施条例有(yǒu)关规定，现将公益慈善事业捐赠有(yǒu)关个人所得税政策公告如下： 

一、个人通过中华人民(mín)共和國(guó)境内公益性社会组织、县级以上人民(mín)政府及其部门等國(guó)家机关，向教育、扶贫、济困等公益慈善事业的捐赠（以下简称公益捐赠），发生的公益捐赠支出，可(kě)以按照个人所得税法有(yǒu)关规定在计算应纳税所得额时扣除。 

前款所称境内公益性社会组织，包括依法设立或登记并按规定条件和程序取得公益性捐赠税前扣除资格的慈善组织、其他(tā)社会组织和群众团體(tǐ)。 

二、个人发生的公益捐赠支出金额，按照以下规定确定： 

（一）捐赠货币性资产的，按照实际捐赠金额确定； 

（二）捐赠股权、房产的，按照个人持有(yǒu)股权、房产的财产原值确定； 

（三）捐赠除股权、房产以外的其他(tā)非货币性资产的，按照非货币性资产的市场价格确定。 

三、居民(mín)个人按照以下规定扣除公益捐赠支出： 

（一）居民(mín)个人发生的公益捐赠支出可(kě)以在财产租赁所得、财产转让所得、利息股息红利所得、偶然所得（以下统称分(fēn)类所得）、综合所得或者经营所得中扣除。在当期一个所得项目扣除不完的公益捐赠支出，可(kě)以按规定在其他(tā)所得项目中继续扣除； 

（二）居民(mín)个人发生的公益捐赠支出，在综合所得、经营所得中扣除的，扣除限额分(fēn)别為(wèi)当年综合所得、当年经营所得应纳税所得额的百分(fēn)之三十；在分(fēn)类所得中扣除的，扣除限额為(wèi)当月分(fēn)类所得应纳税所得额的百分(fēn)之三十； 

（三）居民(mín)个人根据各项所得的收入、公益捐赠支出、适用(yòng)税率等情况，自行决定在综合所得、分(fēn)类所得、经营所得中扣除的公益捐赠支出的顺序。 

四、居民(mín)个人在综合所得中扣除公益捐赠支出的，应按照以下规定处理(lǐ)： 

（一）居民(mín)个人取得工资薪金所得的，可(kě)以选择在预扣预缴时扣除，也可(kě)以选择在年度汇算清缴时扣除。 

居民(mín)个人选择在预扣预缴时扣除的，应按照累计预扣法计算扣除限额，其捐赠当月的扣除限额為(wèi)截止当月累计应纳税所得额的百分(fēn)之三十（全额扣除的从其规定，下同）。个人从两处以上取得工资薪金所得，选择其中一处扣除，选择后当年不得变更。 

（二）居民(mín)个人取得劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得的，预扣预缴时不扣除公益捐赠支出，统一在汇算清缴时扣除。 

（三）居民(mín)个人取得全年一次性奖金、股权激励等所得，且按规定采取不并入综合所得而单独计税方式处理(lǐ)的，公益捐赠支出扣除比照本公告分(fēn)类所得的扣除规定处理(lǐ)。 

五、居民(mín)个人发生的公益捐赠支出，可(kě)在捐赠当月取得的分(fēn)类所得中扣除。当月分(fēn)类所得应扣除未扣除的公益捐赠支出，可(kě)以按照以下规定追补扣除： 

（一）扣缴义務(wù)人已经代扣但尚未解缴税款的，居民(mín)个人可(kě)以向扣缴义務(wù)人提出追补扣除申请，退还已扣税款。 

（二）扣缴义務(wù)人已经代扣且解缴税款的，居民(mín)个人可(kě)以在公益捐赠之日起90日内提请扣缴义務(wù)人向征收税款的税務(wù)机关办理(lǐ)更正申报追补扣除，税務(wù)机关和扣缴义務(wù)人应当予以办理(lǐ)。 

（三）居民(mín)个人自行申报纳税的，可(kě)以在公益捐赠之日起90日内向主管税務(wù)机关办理(lǐ)更正申报追补扣除。 

居民(mín)个人捐赠当月有(yǒu)多(duō)项多(duō)次分(fēn)类所得的，应先在其中一项一次分(fēn)类所得中扣除。已经在分(fēn)类所得中扣除的公益捐赠支出，不再调整到其他(tā)所得中扣除。 

六、在经营所得中扣除公益捐赠支出，应按以下规定处理(lǐ)： 

（一）个體(tǐ)工商(shāng)户发生的公益捐赠支出，在其经营所得中扣除。 

（二）个人独资企业、合伙企业发生的公益捐赠支出，其个人投资者应当按照捐赠年度合伙企业的分(fēn)配比例（个人独资企业分(fēn)配比例為(wèi)百分(fēn)之百），计算归属于每一个人投资者的公益捐赠支出，个人投资者应将其归属的个人独资企业、合伙企业公益捐赠支出和本人需要在经营所得扣除的其他(tā)公益捐赠支出合并，在其经营所得中扣除。 

（三）在经营所得中扣除公益捐赠支出的，可(kě)以选择在预缴税款时扣除，也可(kě)以选择在汇算清缴时扣除。 

（四）经营所得采取核定征收方式的，不扣除公益捐赠支出。 

七、非居民(mín)个人发生的公益捐赠支出，未超过其在公益捐赠支出发生的当月应纳税所得额百分(fēn)之三十的部分(fēn)，可(kě)以从其应纳税所得额中扣除。扣除不完的公益捐赠支出，可(kě)以在经营所得中继续扣除。 

非居民(mín)个人按规定可(kě)以在应纳税所得额中扣除公益捐赠支出而未实际扣除的，可(kě)按照本公告第五条规定追补扣除。 

八、國(guó)務(wù)院规定对公益捐赠全额税前扣除的，按照规定执行。个人同时发生按百分(fēn)之三十扣除和全额扣除的公益捐赠支出，自行选择扣除次序。 

九、公益性社会组织、國(guó)家机关在接受个人捐赠时，应当按照规定开具捐赠票据；个人索取捐赠票据的，应予以开具。 

个人发生公益捐赠时不能(néng)及时取得捐赠票据的，可(kě)以暂时凭公益捐赠银行支付凭证扣除，并向扣缴义務(wù)人提供公益捐赠银行支付凭证复印件。个人应在捐赠之日起90日内向扣缴义務(wù)人补充提供捐赠票据，如果个人未按规定提供捐赠票据的，扣缴义務(wù)人应在30日内向主管税務(wù)机关报告。 

机关、企事业单位统一组织员工开展公益捐赠的，纳税人可(kě)以凭汇总开具的捐赠票据和员工明细单扣除。 

十、个人通过扣缴义務(wù)人享受公益捐赠扣除政策,应当告知扣缴义務(wù)人符合条件可(kě)扣除的公益捐赠支出金额，并提供捐赠票据的复印件，其中捐赠股权、房产的还应出示财产原值证明。扣缴义務(wù)人应当按照规定在预扣预缴、代扣代缴税款时予扣除，并将公益捐赠扣除金额告知纳税人。 

个人自行办理(lǐ)或扣缴义務(wù)人為(wèi)个人办理(lǐ)公益捐赠扣除的，应当在申报时一并报送《个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表》(见附件）。个人应留存捐赠票据，留存期限為(wèi)五年。 

十一、本公告自2019年1月1日起施行。个人自2019年1月1日至本公告发布之日期间发生的公益捐赠支出，按照本公告规定可(kě)以在分(fēn)类所得中扣除但未扣除的，可(kě)以在2020年1月31日前通过扣缴义務(wù)人向征收税款的税務(wù)机关提出追补扣除申请，税務(wù)机关应当按规定予以办理(lǐ)。 

特此公告。 

附件：个人所得税公益慈善事业捐赠扣除明细表 

  

  

                                                  财政部  税務(wù)总局 

                                                   2019年12月30日 

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