扩张期的企业应该怎样进行税務(wù)统筹呢(ne)？

企业在完成大量的资金积累后，通常会进入扩张期。在这个阶段，一般会出现企业并購(gòu)潮，比如企业进行纵向与横向的并購(gòu)，包括整合产业链的上中下游，以及多(duō)元化经营，或者是扩大市场规模。这时，為(wèi)了维持企业大规模的运营，财務(wù)部门的作用(yòng)日益凸显；由于企业扩张期的纳税额比较庞大，假如企业能(néng)够合理(lǐ)税務(wù)统筹，对改善这个阶段的资金流会有(yǒu)很(hěn)大帮助。接下来，我们了解企业在扩张期怎样合理(lǐ)税務(wù)统筹。

1．企业扩张期的税務(wù)统筹思路

伴随着企业进入扩展期，对品牌建设也会日益重视。这个时候，企业在纳税上会比较稳定，以免影响企业正常发展。在这时，由于企业规模上比较庞大，分(fēn)支众多(duō)，也给科(kē)學(xué)纳税带来困难。可(kě)以说，企业在这个时期的税務(wù)统筹，会对企业的盈利能(néng)力有(yǒu)重要影响。

在这种情况下，企业很(hěn)有(yǒu)必要建起一个系统的税務(wù)统筹工程，从而统筹全局，指导整个企业合理(lǐ)税務(wù)统筹。因為(wèi)扩展期的企业具备规模上的优势，所以不少企业选择集团化方式经营，从而使集团内部可(kě)以通过转移资产的方式，符合税法中“销售自己使用(yòng)过的物(wù)品免增值税”的规定，从而减轻税负。

另外，企业仍然可(kě)以运用(yòng)临界点的规定，通过企业合并与分(fēn)立，灵活布局一般纳税人与小(xiǎo)规模纳税人。与此同时，企业进入扩张期后，由于長(cháng)期的发展，可(kě)能(néng)会存在较大的税收风险，因而对于那些税務(wù)风险较大的企业，要及时注销。当然，这种注销不应影响企业的正常经营。

从企业的管理(lǐ)者层面来看，一定要具备税務(wù)安全与系统税務(wù)统筹的意识，只有(yǒu)我们意识到问题的存在，才可(kě)能(néng)更好地规避。在股权控制上，我们从税務(wù)统筹角度考虑，企业尽可(kě)能(néng)不展示与其他(tā)企业的控制性和关联性，以免其他(tā)企业出问题时殃及自身。為(wèi)达到这个目的，企业可(kě)以适当进行股权变更，虽然可(kě)能(néng)為(wèi)此付出一定成本，但这个成本毕竟小(xiǎo)于股权变更的综合收益。

由于企业在扩张期有(yǒu)更多(duō)的选择机会，所以企业在产业和地域布局上可(kě)以综合考虑，尽可(kě)能(néng)在不影响正常经营的情况下，使税负最小(xiǎo)化、利益最大化。比如，我國(guó)在经济特區(qū)、保税區(qū)、民(mín)族自治地方等地有(yǒu)减免税优惠，那么企业就可(kě)以适当考虑在这些區(qū)域进行经营布局等。

此外还有(yǒu)很(hěn)多(duō)方法，包括延迟确认收入，变换业務(wù)性质，使其原来适用(yòng)税率高的税种改為(wèi)适用(yòng)税率低的税种。还可(kě)以考虑将销售业務(wù)独立出去，以及变更加工方式，比如变自己加工為(wèi)委托加工等。还可(kě)以变更产品包装方式，如将包装与产品分(fēn)开计价等。通过这些税務(wù)统筹方法，只要企业运用(yòng)得当，就可(kě)以实现税務(wù)统筹效果。

2．企业扩张期的税務(wù)统筹案例分(fēn)析

【案例一】

JS省X企业主要从事机械设备的制造，其中某部件是该企业核心专利技术，需对外合作加工制造。為(wèi)了保证该部件性能(néng)符合本企业的技术要求，同时也為(wèi)了防止核心专利技术泄密，该企业决定请一家模具厂為(wèi)其专门设计制作生产某部件的模具，X企业从模具厂購(gòu)买模具，然后交给部件制造商(shāng)Y企业，由Y企业按照X企业的要求生产某部件。

2013年10月，X企业主营业務(wù)收入6000万元，成本5200万元，取得进项税金800万元，包括購(gòu)进模具10套，采購(gòu)成本500万元，取得进项税金85万元。

為(wèi)进一步整合资源，增强竞争力，X企业和Y企业可(kě)以选择两种业務(wù)合作方式：

第一种，X企业采取出租的方式，将模具租赁给Y企业使用(yòng)，X企业向Y企业收取模具租赁费。

第二种，X企业在支付Y企业的部件加工费中剔除设备的价值，不收取模具租赁费。

【分(fēn)析】

若采取第一种合作方式，即X企业以出租的方式，将模具提供给Y企业。假设X企业支付给Y企业加工某部件的单位劳務(wù)费為(wèi)1800元/件，2013年10月份产量為(wèi)5000件，X企业支付某部件的劳務(wù)费為(wèi)900万元，模具单位租赁费450元/件，收取模具的租金為(wèi)225万元。

其中，我國(guó)税法规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：用(yòng)于非增值税应税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)或者应税劳務(wù)。案例中，模具的出租业務(wù)属营业税条例中规定的应税劳務(wù)范围，為(wèi)非增值税应税劳務(wù)，因此，購(gòu)进模具支付的进项税金85万元不得抵扣，需作进项税转出处理(lǐ)。因此，X企业应纳税费為(wèi)：

①营业税：225×5%=11.25（万元）

②增值税：6000×17%－（800－85）=305（万元）

③城市维护建设税与教育费附加：（11.25 305）×（5% 4%）=28.46（万元）

应纳税合计：11.25＋305＋28.46=344.71（万元）

若采取第二种合作方式，即X企业采取在加工劳務(wù)中剔除使用(yòng)设备的价值。假设X企业提供给Y企业使用(yòng)的模具单位租赁费450元/件，在支付Y企业的加工费劳務(wù)中作扣除项处理(lǐ)，扣除模具租赁费后，某部件的单位劳務(wù)费為(wèi)1350元/件（1800-450），2013年10月份产量為(wèi)5000件，X企业支付Y企业某部件的劳務(wù)费為(wèi)675万元。则X企业应纳税费為(wèi)：

①增值税：6000×17%－[800－（900－675）×17%]=258.25（万元）

X企业購(gòu)进的模具无论是本企业自用(yòng)，还是提供给Y企业使用(yòng)，都是用(yòng)于X企业的增值税应税产品（设备）。因此，该设备的进项税金可(kě)以抵扣。

②城市维护建设税与教育费附加：258.25×（5%＋4%）=23.24（万元）

所以，X企业应纳税合计為(wèi)：258.25 23.24=281.49（万元）

【结果】

通过比较可(kě)以看出，采用(yòng)第二种方式比采用(yòng)第一种方式可(kě)以节约63.22万元。

从该案例中可(kě)以看出，企业间的合作方式可(kě)以有(yǒu)多(duō)个选择。其中，模具的进项税额可(kě)否抵扣，业務(wù)合作的方式是关键，不同的合作方式产生的税负也会不一样。一般情况下，模具的使用(yòng)过程是制造某部件的一个加工环节，也是构成应税产品（设备）的一个成本项目。

案例中，X企业購(gòu)进的模具是本企业拥有(yǒu)和控制的资产，方式一中，X企业将模具出租给Y企业，实际上相当于X企业将本应由自己核算的成本项目向Y企业转移，并将模具的使用(yòng)价值隐含在支付Y企业的加工劳務(wù)费中，然后再通过收取模具租赁费的方式收回，这在无形中增加了模具使用(yòng)的业務(wù)流转环节。这样一来，便使得X企业多(duō)缴了税款。

【案例二】

HN省某农场是个闻名全國(guó)的产粮區(qū)，主要生产优质小(xiǎo)麦。2013年，根据市场调研，该农场决定新(xīn)成立一家年生产能(néng)力达10万吨的面粉加工企业。预计2014年实现销售收入19000万元，其中主产品面粉收入16000万元，副产品麸皮收入3000万元；加工成本16000万元，其中小(xiǎo)麦成本15000万元，制造成本1000万元；取得进项税金2360万元，其中小(xiǎo)麦进项税金2200万元，制造成本进项税金160万元。

现在，该农场在设立面粉加工企业时有(yǒu)两种方式，一是设立具有(yǒu)法人资格的独立核算企业，二是设立不具有(yǒu)法人资格的非独立核算面粉加工車(chē)间。请问，从节支筹划方面进行综合考虑，该农场采取哪种方案较好？

【分(fēn)析】

若采取第一种方式，虽然加工面粉用(yòng)的原材料小(xiǎo)麦仍由农场生产，但农场与面粉加工企业是两个独立核算的关联企业法人，两企业间的业務(wù)应按独立交易原则分(fēn)别进行購(gòu)销业務(wù)处理(lǐ)。所以，根据财税[1995]（52号）文(wén)件的规定，面粉加工所需的小(xiǎo)麦，对于面粉加工企业来说，属于外購(gòu)的农业产品。用(yòng)外購(gòu)的农业产品所产出的面粉虽然属于财税[1995]（52号）文(wén)件列举的农业产品，但不属于财税[1995]（52号）文(wén)件的免税范围，故应征收增值税；副产品麸皮為(wèi)饲料，符合 备案类增值税免税条件，免征增值税。

所以，该农场应缴纳的增值税為(wèi)：

16000×13%-[2360-（3000÷19000）×2360]=92.63（万元）

若采取第二种方式，根据财税[1995]（52号）文(wén)件中《农业产品征税范围注释》对植物(wù)类粮食的规定，粮食是指各种主食食科(kē)植物(wù)果实的总称。本货物(wù)的征税范围包括小(xiǎo)麦、稻谷、玉米、高粱、谷子和其他(tā)杂粮（如大麦、燕麦等），以及经碾磨、脱壳等工艺加工后的粮食（如面粉、米、玉米面、玉米渣等）。

该农场是直接从事植物(wù)种植的单位，不具有(yǒu)法人资格的非独立核算的面粉加工車(chē)间，经碾磨工艺加工后所生产的面粉，仍為(wèi)注释所列举的自产农业产品。因此，该农场加工销售的面粉属财税[1995]（52号）文(wén)件规定的增值税免税范围，不征收增值税；取得的制造费用(yòng)进项税金160万元应作进项税转出处理(lǐ)，不得抵扣进项税金。故该农场应纳增值税為(wèi)零。

【结果】

通过比较可(kě)以看出，该农场采取第二种方式在税務(wù)统筹上的效果更為(wèi)显著。通过这个案例，我们可(kě)以得出一个结论，那就是：在进行节支筹划时，企业熟知相应的税法减免税条款非常重要，它能(néng)使企业在节支筹划时更好地靠近有(yǒu)利于税務(wù)统筹的法规。

 

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