财政部关于个人所得税法修改后有(yǒu)关优惠政策衔接问题的通知

作者：游侠发布时间：2022-02-08 15:54:33 访问：398 喜欢 (212)

税[2018]164号

各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市财政厅（局），國(guó)家税務(wù)总局各省、自治區(qū)、直辖市、计划单列市税務(wù)局，新(xīn)疆生产建设兵团财政局：

為(wèi)贯彻落实修改后的《中华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法》，现将个人所得税优惠政策衔接有(yǒu)关事项通知如下：

一、关于全年一次性奖金、中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励的政策

（一）居民(mín)个人取得全年一次性奖金，符合《國(guó)家税務(wù)总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（國(guó)税发〔2005〕9号）规定的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，以全年一次性奖金收入除以12个月得到的数额，按照本通知所附按月换算后的综合所得税率表（以下简称月度税率表），确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额＝全年一次性奖金收入×适用(yòng)税率－速算扣除数

居民(mín)个人取得全年一次性奖金，也可(kě)以选择并入当年综合所得计算纳税。

自2022年1月1日起，居民(mín)个人取得全年一次性奖金，应并入当年综合所得计算缴纳个人所得税。

（二）中央企业负责人取得年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励，符合《國(guó)家税務(wù)总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔2007〕118号）规定的，在2021年12月31日前，参照本通知第一条第（一）项执行；2022年1月1日之后的政策另行明确。

二、关于上市公司股权激励的政策

（一）居民(mín)个人取得股票期权、股票增值权、限制性股票、股权奖励等股权激励（以下简称股权激励），符合《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）、《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于股票增值权所得和限制性股票所得征收个人所得税有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2009〕5号）、《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于将國(guó)家自主创新(xīn)示范區(qū)有(yǒu)关税收试点政策推广到全國(guó)范围实施的通知》（财税〔2015〕116号）第四条、《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于完善股权激励和技术入股有(yǒu)关所得税政策的通知》（财税〔2016〕101号）第四条第（一）项规定的相关条件的，在2021年12月31日前，不并入当年综合所得，全额单独适用(yòng)综合所得税率表，计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额＝股权激励收入×适用(yòng)税率－速算扣除数

（二）居民(mín)个人一个纳税年度内取得两次以上（含两次）股权激励的，应合并按本通知第二条第（一）项规定计算纳税。

（三）2022年1月1日之后的股权激励政策另行明确。

三、关于保险营销员、证券经纪人佣金收入的政策

保险营销员、证券经纪人取得的佣金收入，属于劳務(wù)报酬所得，以不含增值税的收入减除20%的费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额，收入额减去展业成本以及附加税费后，并入当年综合所得，计算缴纳个人所得税。保险营销员、证券经纪人展业成本按照收入额的25%计算。

扣缴义務(wù)人向保险营销员、证券经纪人支付佣金收入时，应按照《个人所得税扣缴申报管理(lǐ)办法（试行）》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第61号）规定的累计预扣法计算预扣税款。

四、关于个人领取企业年金、职业年金的政策

个人达到國(guó)家规定的退休年龄，领取的企业年金、职业年金，符合《财政部人力资源社会保障部國(guó)家税務(wù)总局关于企业年金职业年金个人所得税有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2013〕103号）规定的，不并入综合所得，全额单独计算应纳税款。其中按月领取的，适用(yòng)月度税率表计算纳税；按季领取的，平均分(fēn)摊计入各月，按每月领取额适用(yòng)月度税率表计算纳税；按年领取的，适用(yòng)综合所得税率表计算纳税。

个人因出境定居而一次性领取的年金个人账户资金，或个人死亡后，其指定的受益人或法定继承人一次性领取的年金个人账户余额，适用(yòng)综合所得税率表计算纳税。对个人除上述特殊原因外一次性领取年金个人账户资金或余额的，适用(yòng)月度税率表计算纳税。

五、关于解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入的政策

（一）个人与用(yòng)人单位解除劳动关系取得一次性补偿收入（包括用(yòng)人单位发放的经济补偿金、生活补助费和其他(tā)补助费），在当地上年职工平均工资3倍数额以内的部分(fēn)，免征个人所得税；超过3倍数额的部分(fēn)，不并入当年综合所得，单独适用(yòng)综合所得税率表，计算纳税。

（二）个人办理(lǐ)提前退休手续而取得的一次性补贴收入，应按照办理(lǐ)提前退休手续至法定离退休年龄之间实际年度数平均分(fēn)摊，确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独适用(yòng)综合所得税率表，计算纳税。计算公式：

应纳税额={〔（一次性补贴收入÷办理(lǐ)提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数）－费用(yòng)扣除标准〕×适用(yòng)税率－速算扣除数}×办理(lǐ)提前退休手续至法定退休年龄的实际年度数

（三）个人办理(lǐ)内部退养手续而取得的一次性补贴收入，按照《國(guó)家税務(wù)总局关于个人所得税有(yǒu)关政策问题的通知》（國(guó)税发〔1999〕58号）规定计算纳税。

六、关于单位低价向职工售房的政策

单位按低于購(gòu)置或建造成本价格出售住房给职工，职工因此而少支出的差价部分(fēn)，符合《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于单位低价向职工售房有(yǒu)关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第二条规定的，不并入当年综合所得，以差价收入除以12个月得到的数额，按照月度税率表确定适用(yòng)税率和速算扣除数，单独计算纳税。计算公式為(wèi)：

应纳税额＝职工实际支付的購(gòu)房价款低于该房屋的購(gòu)置或建造成本价格的差额×适用(yòng)税率－速算扣除数

七、关于外籍个人有(yǒu)关津补贴的政策

（一）2019年1月1日至2021年12月31日期间，外籍个人符合居民(mín)个人条件的，可(kě)以选择享受个人所得税专项附加扣除，也可(kě)以选择按照《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于个人所得税若干政策问题的通知》（财税〔1994〕20号）、《國(guó)家税務(wù)总局关于外籍个人取得有(yǒu)关补贴征免个人所得税执行问题的通知》（國(guó)税发〔1997〕54号）和《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于外籍个人取得港澳地區(qū)住房等补贴征免个人所得税的通知》（财税〔2004〕29号）规定，享受住房补贴、语言训练费、子女教育费等津补贴免税优惠政策，但不得同时享受。外籍个人一经选择，在一个纳税年度内不得变更。

（二）自2022年1月1日起，外籍个人不再享受住房补贴、语言训练费、子女教育费津补贴免税优惠政策，应按规定享受专项附加扣除。

八、除上述衔接事项外，其他(tā)个人所得税优惠政策继续按照原文(wén)件规定执行。

九、本通知自2019年1月1日起执行。下列文(wén)件或文(wén)件条款同时废止：

（一）《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于个人与用(yòng)人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税〔2001〕157号）第一条；

（二）《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税〔2005〕35号）第四条第（一）项；

（三）《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于单位低价向职工售房有(yǒu)关个人所得税问题的通知》（财税〔2007〕13号）第三条；

（四）《财政部人力资源社会保障部國(guó)家税務(wù)总局关于企业年金职业年金个人所得税有(yǒu)关问题的通知》（财税〔2013〕103号）第三条第1项和第3项；

（五）《國(guó)家税務(wù)总局关于个人认購(gòu)股票等有(yǒu)价证券而从雇主取得折扣或补贴收入有(yǒu)关征收个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔1998〕9号）；

（六）《國(guó)家税務(wù)总局关于保险企业营销员（非雇员）取得的收入计征个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔1998〕13号）；

（七）《國(guó)家税務(wù)总局关于个人因解除劳动合同取得经济补偿金征收个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔1999〕178号）；

（八）《國(guó)家税務(wù)总局关于國(guó)有(yǒu)企业职工因解除劳动合同取得一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔2000〕77号）；

（九）《國(guó)家税務(wù)总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（國(guó)税发〔2005〕9号）第二条；

（十）《國(guó)家税務(wù)总局关于保险营销员取得佣金收入征免个人所得税问题的通知》（國(guó)税函〔2006〕454号）；

（十一）《國(guó)家税務(wù)总局关于个人股票期权所得缴纳个人所得税有(yǒu)关问题的补充通知》（國(guó)税函〔2006〕902号）第七条、第八条；

（十二）《國(guó)家税務(wù)总局关于中央企业负责人年度绩效薪金延期兑现收入和任期奖励征收个人所得税问题的通知》（國(guó)税发〔2007〕118号）第一条；

（十三）《國(guó)家税務(wù)总局关于个人提前退休取得补贴收入个人所得税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2011年第6号）第二条；

（十四）《國(guó)家税務(wù)总局关于证券经纪人佣金收入征收个人所得税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第45号）。

附件：按月换算后的综合所得税率表

财政部

税務(wù)总局

2018年12月27日

附件

按月换算后的综合所得税率表

级数	全月应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元的	3	0
2	超过3000元至12000元的部分(fēn)	10	210
3	超过12000元至25000元的部分(fēn)	20	1410
4	超过25000元至35000元的部分(fēn)	25	2660
5	超过35000元至55000元的部分(fēn)	30	4410
6	超过55000元至80000元的部分(fēn)	35	7160
7	超过80000元的部分(fēn)	45	15160