酒业公司自行加工还是应该委托加工？

问：酒业公司自行加工还是应该委托加工？

【例】 新(xīn)威酒业有(yǒu)限责任公司2011年4月委托振业酒业有(yǒu)限公司加工散装粮食白酒一批，委托方和受托方均為(wèi)增值税一般纳税人，双方已按规定签订了委托加工合同。合同上注明：委托方提供原材料大米50万公斤，金额為(wèi)40万元，加工成粮食白酒30万公斤，用(yòng)于企业连续生产高档瓶装白酒；同时，委托方支付受托方加工费8万元， 增值税1.36万元，运输费1.5万元，运费发票由运输单位开具普通发票，并直接交给委托方。假设受托方没有(yǒu)同类白酒的销售价格，那么，委托方这批加工的应税消费品的生产成本该是多(duō)少呢(ne)？

答(dá)： 根据《财政部 國(guó)家税務(wù)总局关于调整酒类产品消费税政策的通知》规定：自2001年5月1日起，停止执行外購(gòu)或委托加工已税酒和酒精生产的酒（包括以外購(gòu)已税白酒加浆降度，用(yòng)外購(gòu)已税的不同品种的白酒勾兑的白酒，用(yòng)曲香、香精对外購(gòu)已税白酒进行调香、调味以及外購(gòu)散装白酒装瓶出售等）、外購(gòu)酒及酒精已纳税或受托方代收代缴税款准予抵扣政策。2001年5月1日以前購(gòu)进的已税酒及酒精，已纳消费税税款没有(yǒu)抵扣完的一律停止抵扣。所以，新(xīn)威公司委托加工的这批白酒在领用(yòng)时不得抵扣当期应纳的消费税，应在收回产品时直接记入当期生产成本。又(yòu)根据《消费税暂行条例》第一条和第四条之规定，委托加工应税消费品的单位和个人，应依法缴纳消费税，委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。

所以，受托方应代收代缴的消费税=［40 8 （1.5-1.5×7%） 30×2×0.5］÷（1-20%）×20% 30×2×0.5≈49.85（万元）

委托加工白酒的生产成本=40 8 （1.5-1.5×7%） 49.85=99.245 （万元）

如果新(xīn)威酒业有(yǒu)限责任公司2010年4月把購(gòu)进的原材料大米50万公斤，金额為(wèi)40万元，加工成粮食白酒30万公斤，用(yòng)于企业连续生产高档瓶装白酒。该公司不委托其他(tā)企业加工，由本公司自己生产加工成散装白酒。假设新(xīn)威公司支付工人工资等其他(tā)费用(yòng)和委托加工一样，也是9.395万元（8 1.5-1.5×7%）。那么，这批自己加工的应税消费品的生产成本该是多(duō)少呢(ne)？

根据《消费税暂行条例》第四条和《消费税暂行条例实施细则》第六条之规定，纳税人用(yòng)于连续生产应税消费品的，不纳消费税；用(yòng)于其他(tā)方面的，应依法缴纳消费税。因此，该公司自己加工生产的这批粮食白酒无需缴纳消费税。那么这批自己加工生产的粮食白酒的生产成本為(wèi)49.395万元（40 9.395）。

从以上两种方案分(fēn)析、计算可(kě)以得出，后者比前者节约生产成本49.85万元（99.245-49.395）。节约的生产成本正好等于前者方案缴纳的消费税49.85万元。也就是说，后者比前者少缴消费税49.85万元。但这里需要说明的是，如果企业把委托加工的粮食白酒收回后，直接用(yòng)于对外销售，而不用(yòng)于连续生产应税消费品，那么，根据《消费税暂行条例实施细则》第七条之规定，委托加工应税消费品直接用(yòng)于出售的，不再缴纳消费税。

在这种情况下，委托加工应税消费品的生产成本和自制应税消费品的生产成本基本上是一样的，就无需进行避税筹划。如果企业把委托加工的或外購(gòu)的粮食白酒用(yòng)于企业连续生产应税消费品，在这种情况下，这批粮食白酒就要缴纳两道消费税，第一道是在委托加工或生产环节；第二道是在企业委托加工收回后再加工，或購(gòu)进后用(yòng)于加工生产，然后再销售时。显然，自制的白酒比委托加工和購(gòu)进的白酒生产成本少得多(duō)。由此可(kě)见，自制白酒比委托加工和購(gòu)进白酒更划算。

 

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