关于《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准有(yǒu)关出口退（免）税问题的公告》的解读

　　一、《公告》出台的背景
　　按照深化增值税改革后续工作安排，结合《财政部 税務(wù)总局关于统一增值税小(xiǎo)规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号）、《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号）及现行出口退（免）税有(yǒu)关规定，针对一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人（以下简称“转登记纳税人”）涉及的出口退（免）税问题，税務(wù)总局制定了《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准有(yǒu)关出口退（免）税问题的公告》（以下简称《公告》）。
　　二、《公告》的主要内容解读
　　（一）关于转登记纳税人在一般纳税人期间的出口业務(wù)如何办理(lǐ)退（免）税
　　《公告》第一条明确了转登记纳税人在一般纳税人期间出口适用(yòng)增值税退（免）税政策的货物(wù)劳務(wù)、发生适用(yòng)增值税零税率跨境应税行為(wèi)（以下称出口货物(wù)劳務(wù)、服務(wù)），可(kě)以继续按照现行规定办理(lǐ)退（免）税。该转登记纳税人自转登记日下期起的出口货物(wù)劳務(wù)、服務(wù)，适用(yòng)增值税免税政策，应按照小(xiǎo)规模纳税人的有(yǒu)关规定进行增值税纳税申报。
　　同时，《公告》第一条區(qū)分(fēn)不同的出口业務(wù)，明确了出口货物(wù)劳務(wù)、服務(wù)的时间确定原则：属于向海关报关出口的货物(wù)劳務(wù)，以出口货物(wù)报关单上注明的出口日期為(wèi)准；属于非报关出口销售的货物(wù)、发生适用(yòng)增值税零税率跨境应税行為(wèi)，以出口发票或普通发票的开具时间為(wèi)准；属于保税區(qū)内出口企业或其他(tā)单位出口的货物(wù)以及经保税區(qū)出口的货物(wù)，以货物(wù)离境时海关出具的出境货物(wù)备案清单上注明的出口日期為(wèi)准。
　　举例来说，A出口企业（以1个月為(wèi)1个纳税期）于2018年5月10日向税務(wù)机关申请转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，按照《公告》第一条规定，A企业在2018年5月31日前报关出口的货物(wù)（报关单注明的出口日期為(wèi)2018年5月31日前），适用(yòng)增值税退（免）税政策，转登记后仍可(kě)按现行规定继续申报办理(lǐ)出口退（免）税。该企业在2018年6月1日后报关出口的货物(wù)（报关单注明的出口日期為(wèi)2018年6月1日后），改為(wèi)适用(yòng)免税政策，应按照小(xiǎo)规模纳税人的有(yǒu)关规定办理(lǐ)增值税纳税申报。
　　（二）关于转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额和期末留抵税额如何处理(lǐ)
　　《公告》第二条、第三条明确，转登记纳税人在一般纳税人期间的出口货物(wù)劳務(wù)、服務(wù)，尚未申报抵扣或申报免退税的进项税额及期末留抵税额，可(kě)继续参与出口退（免）税计算。
　　（三）关于尚未申报抵扣的进项税额如何确认
　　《公告》第二条、第三条明确，尚未申报抵扣或申报免退税的进项税额，应符合國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号第四条第二款相关规定。用(yòng)于申报免退税的海关进口增值税专用(yòng)缴款书，转登记纳税人不申请进行電(diàn)子信息稽核比对，应经主管税務(wù)机关查询，确认与海关进口增值税专用(yòng)缴款书電(diàn)子信息相符且未被用(yòng)于抵扣或退税。
　　（四）关于“应交税费—待抵扣进项税额”的调整
　　《公告》第二条明确，转登记纳税人按照《公告》第一条第一款申报办理(lǐ)出口退（免）税、发生退运等情形，以及发生國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第18号第五条所述情形，需要调整“应交税费—待抵扣进项税额”的，要准确核算其变动情况。
　　（五）关于出口退（免）税备案变更
　　《公告》第四条明确，转登记纳税人在一般纳税人期间的出口货物(wù)劳務(wù)、服務(wù)涉及的退（免）税款结清后，应按照现行规定向主管税務(wù)机关办理(lǐ)出口退（免）税备案变更。如果该转登记纳税人委托外贸综合服務(wù)企业（以下简称“综服企业”）代办退税的，在综服企业主管税務(wù)机关按规定向综服企业结清该转登记纳税人的代办退税款后，转登记纳税人应按照规定办理(lǐ)委托代办退税备案撤回。
　　（六）关于转登记纳税人重新(xīn)登记為(wèi)一般纳税人
　　《公告》第五条明确，再次登记為(wèi)一般纳税人的转登记纳税人，应比照新(xīn)发生出口退（免）税业務(wù)的出口企业或其他(tā)单位，申报办理(lǐ)出口退（免）税。

　　链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准有(yǒu)关出口退（免）税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第20号）

 

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