关于《國(guó)家税務(wù)总局关于修改〈中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法实施细则〉的决定》的解读

近日，國(guó)家税務(wù)总局公布了《关于修改〈中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法实施细则〉的决定》（國(guó)家税務(wù)总局令第56号）。现就有(yǒu)关修改内容解读如下：

一、修改《实施细则》的背景

2023年7月20日，國(guó)務(wù)院公布了新(xīn)修改的《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法》（以下简称《办法》）。為(wèi)贯彻落实中办、國(guó)办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》（以下简称《意见》）有(yǒu)关要求，确保《办法》顺利实施，税務(wù)总局对照《办法》修改内容，对《办法》的配套规章《中华人民(mín)共和國(guó)发票管理(lǐ)办法实施细则》（以下简称《实施细则》）进行了修改。

二、修改的必要性

新(xīn)修改的《办法》公布实施后，作為(wèi)配套规章的《实施细则》部分(fēn)内容已经不适应、不符合《办法》和当前发票管理(lǐ)工作实际，迫切需要修改完善。

一是贯彻落实《意见》的具體(tǐ)措施。《意见》明确要健全税费法律法规制度，推动修订《办法》等法律法规和规章。对《实施细则》进行修改，是税務(wù)机关完善部门规章，推动《意见》有(yǒu)关任務(wù)落实落地的具體(tǐ)體(tǐ)现。

二是保障《办法》实施的必要举措。新(xīn)《办法》颁布实施后，《实施细则》中的部分(fēn)内容已经不适应、不符合《办法》要求，需要根据《办法》修改内容进行相应修改或作出进一步细化规定，并与现行法律法规相衔接，以增强可(kě)操作性。

三是為(wèi)发票電(diàn)子化改革提供制度支撑的迫切需要。新(xīn)《办法》明确了電(diàn)子发票的法律地位和基本管理(lǐ)规定，需要在《实施细则》中对電(diàn)子发票数据安全管理(lǐ)、第三方服務(wù)监管、红冲规范等进一步细化明确，為(wèi)電(diàn)子发票推广应用(yòng)提供制度保障。

四是保障纳税人合法权益的必然要求。通过修改《实施细则》进一步明晰征纳双方、用(yòng)票人和第三方服務(wù)机构的权利义務(wù)，有(yǒu)利于保障纳税人合法权益，规范税務(wù)机关执法行為(wèi)。

三、修改的主要内容

（一）明确電(diàn)子发票基本管理(lǐ)规定

在《办法》确立電(diàn)子发票法律地位的基础上，顺应電(diàn)子发票管理(lǐ)需要，进一步明确電(diàn)子发票的基本管理(lǐ)规定。

一是明确電(diàn)子发票的定义為(wèi)“在購(gòu)销商(shāng)品、提供或者接受服務(wù)以及从事其他(tā)经营活动中，按照税務(wù)机关发票管理(lǐ)规定以数据電(diàn)文(wén)形式开具、收取的收付款凭证”，强调“電(diàn)子发票与纸质发票的法律效力相同，任何单位和个人不得拒收”；同时明确税務(wù)机关“建设電(diàn)子发票服務(wù)平台”和“提供数字化等形态電(diàn)子发票开具、交付、查验等服務(wù)”的职责。

二是根据電(diàn)子发票的管理(lǐ)需要，增加“额度确定”的发票领用(yòng)方式；增加電(diàn)子发票开具红字发票的基本管理(lǐ)规定。

三是细化《办法》第二十二条第三款“单位和个人开发電(diàn)子发票信息系统自用(yòng)或者為(wèi)他(tā)人提供電(diàn)子发票服務(wù)的，应当遵守國(guó)務(wù)院税務(wù)主管部门的规定”的管理(lǐ)要求，增加开发電(diàn)子发票信息系统的基本管理(lǐ)规定。

（二）增加发票数据安全管理(lǐ)规定

在《办法》明确发票编码规则、数据标准的管理(lǐ)以及增加发票数据违法行為(wèi)类型和罚则的基础上，落实《意见》第六条“完善税收大数据安全治理(lǐ)體(tǐ)系和管理(lǐ)制度”的要求，进一步健全发票数据安全管理(lǐ)制度。

一是根据《数据安全法》《个人信息保护法》等有(yǒu)关规定，明确税務(wù)机关“建立健全发票数据安全管理(lǐ)制度，保障发票数据安全”的职责、纳税人“发票数据安全保护”的义務(wù)，以及提供发票领用(yòng)、开具等服務(wù)的第三方“接受税務(wù)机关监管”的责任。

二是细化《办法》第二十九条关于检查发票数据的相关规定，明确“税務(wù)机关在发票检查中，可(kě)以对发票数据进行提取、调出、查阅、复制”。

（三）细化发票违法行為(wèi)认定情形

适应税收征管实践需要，进一步完善发票违法行為(wèi)的认定。

对《办法》第二十一条关于虚开发票的条款进行细化，明确“与实际经营业務(wù)情况不符”的具體(tǐ)情形。

（四）与现行法律法规相衔接

与现行法律法规做好衔接，进一步完善发票违法行為(wèi)处罚程序。

考虑到《中华人民(mín)共和國(guó)行政处罚法》第五十二条向当事人出示行政处罚决定书已有(yǒu)明确规定，因此删除“应当将行政处罚决定书面通知当事人”相关表述；根据《中华人民(mín)共和國(guó)行政处罚法》第五十四条关于“符合立案标准的，行政机关应当及时立案”的规定，考虑到部分(fēn)违反发票管理(lǐ)法规的情形未达到立案标准，适用(yòng)简易处罚或首违不罚而无需立案，删除“对违反发票管理(lǐ)法规的案件，应当立案查处”。

（五）完善发票印制、领用(yòng)、开具规定

将近年来发票制度改革成果固化為(wèi)制度安排，对发票印制、领用(yòng)、开具规定进行优化完善。

一是按照“企业印制发票”转為(wèi)政府采購(gòu)事项的要求，删除“发票准印证”“印制发票的资格”等规定，明确税務(wù)机关“应当根据政府采購(gòu)合同和发票防伪用(yòng)品管理(lǐ)要求对印制发票企业实施监督管理(lǐ)”。

二是為(wèi)更好服務(wù)市场主體(tǐ)，减轻纳税人发票使用(yòng)负担，删除发票领購(gòu)簿、发票工本费、发票保证人和保证金等相关规定。

三是為(wèi)防范冒用(yòng)身份领用(yòng)和开具发票等违法行為(wèi)，明确身份验证是指“单位和个人在领用(yòng)、开具、代开发票时，其经办人应当实名办税”；细化《办法》第十九条规定的“不得变更金额”包括不得变更涉及金额计算的单价和数量；完善纸质发票作废红冲的具體(tǐ)管理(lǐ)规定。

 

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