关于《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》的解读

作者：发布时间：2021-02-12 00:09:45 访问：165 喜欢 (74)

　　按照深化增值税改革后续工作安排，结合《财政部税務(wù)总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）、《财政部税務(wù)总局关于统一增值税小(xiǎo)规模纳税人标准的通知》（财税〔2018〕33号），针对政策调整涉及的征管操作问题，税務(wù)总局发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于统一小(xiǎo)规模纳税人标准等若干增值税问题的公告》（以下简称《公告》），现将《公告》的主要内容解读如下：
　　一、关于一般纳税人转為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人的条件
　　《公告》第一条规定，一般纳税人转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，应同时符合以下两个条件：一是按照《增值税暂行条例》和《增值税暂行条例实施细则》的有(yǒu)关规定，已登记為(wèi)一般纳税人；二是转登记日前连续12个月（按月申报纳税人）或连续4个季度（按季申报纳税人）累计应税销售额未超过500万元。如果纳税人在转登记日前的经营期尚不满12个月或4个季度，则按照月（或季度）平均销售额估算12个月或4个季度的累计销售额。
　　需要明确的是，纳税人是否由一般纳税人转為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人，由其自主选择，符合上述规定的纳税人，在2018年5月1日之后仍可(kě)继续作為(wèi)一般纳税人。
　　二、关于纳税人转登记的办理(lǐ)程序
　　转登记的程序由纳税人发起。《公告》第二条规定，纳税人应正确、完整填写本公告所附《一般纳税人转為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人登记表》，并提供税務(wù)登记证件（根据《國(guó)家税務(wù)总局关于取消一批涉税事项和报送资料的通知》（税总函〔2017〕403号）的有(yǒu)关规定，已实行实名办税的纳税人，无需提供税務(wù)登记证件），由主管税務(wù)机关核对相关信息，符合条件的当即完成转登记；如果税務(wù)机关认為(wèi)纳税人不符合相关条件，应当场告知纳税人需要补正的内容。
　　三、关于转登记前后计税方法的衔接
　　《公告》第三条规定，纳税人转登记后，自转登记下期起（按季申报纳税人自下一季度开始；按月申报纳税人自下月开始），按照小(xiǎo)规模纳税人适用(yòng)简易计税方法计税；转登记当期，仍按照一般纳税人的有(yǒu)关规定计税。
　　四、关于转登记纳税人尚未申报抵扣或留抵进项税额的处理(lǐ)
　　《公告》第四条规定，转登记纳税人尚未申报抵扣的进项税额，以及转登记日当期的期末留抵税额，暂挂账处理(lǐ)，统一计入“应交税费—待抵扣进项税额”科(kē)目中核算。尚未申报抵扣的进项税额计入“应交税费—待抵扣进项税额”时：
　　（一）转登记日当期已经取得的增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票，应当已经通过增值税发票选择确认平台进行选择确认或认证后稽核比对相符;经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理(lǐ)。已经取得的海关进口增值税专用(yòng)缴款书，经稽核比对相符的，应当自行下载《海关进口增值税专用(yòng)缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理(lǐ)。
　　（二）转登记日当期尚未取得的增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票、收费公路通行费增值税電(diàn)子普通发票，转登记纳税人在取得以后应当持税控设备，由主管税務(wù)机关通过增值税发票选择确认平台（税務(wù)局端）為(wèi)其办理(lǐ)选择确认。尚未取得的海关进口增值税专用(yòng)缴款书，转登记纳税人在取得以后，经稽核比对相符的，应当由主管税務(wù)机关通过稽核系统為(wèi)其下载《海关进口增值税专用(yòng)缴款书稽核结果通知书》；经稽核比对异常的，应当按照现行规定进行核查处理(lǐ)。
　　五、关于转登记纳税人在一般纳税人期间销售和購(gòu)进业務(wù)在转登记后发生销售折让、中止或者退回的处理(lǐ)
　　转登记纳税人作為(wèi)一般纳税人经营期间的销售或者購(gòu)进业務(wù)，在转登记后发生销售折让、中止或者退回的，应按照一般计税方法进行调整。因此《公告》第五条规定，纳税人发生上述情形的，应调整一般纳税人期间最后一期销项税额、进项税额、应纳税额。
　　（一）调整后的应纳税额小(xiǎo)于转登记日当期申报的应纳税额形成的多(duō)缴税款，从发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额中抵减；不足抵减的，结转下期继续抵减。
　　（二）调整后的应纳税额大于转登记日当期申报的应纳税额形成的少缴税款，从“应交税费—待抵扣进项税额”中抵减；抵减后仍有(yǒu)余额的，计入发生销售折让、中止或者退回当期的应纳税额一并申报缴纳。
　　六、关于转登记纳税人增值税发票开具问题
　　為(wèi)了给纳税人开具增值税发票提供便利，《公告》第六条规定，纳税人在转登记后可(kě)以使用(yòng)现有(yǒu)税控设备继续开具增值税发票。转登记纳税人除了可(kě)以开具增值税普通发票外，在转登记日前已做增值税专用(yòng)发票票种核定的，还可(kě)以继续通过增值税发票管理(lǐ)系统自行开具增值税专用(yòng)发票。
　　《公告》第七条规定，转登记纳税人在一般纳税人期间发生的增值税应税销售行為(wèi)，未开具增值税发票需要补开的，应当按照原适用(yòng)税率或者征收率补开增值税发票；发生销售折让、中止或者退回等情形，需要开具红字发票的，按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票；开票有(yǒu)误需要重新(xīn)开具的，先按照原蓝字发票记载的内容开具红字发票后，再重新(xīn)开具正确的蓝字发票。
　　七、关于再次登记為(wèi)一般纳税人的条件
　　《公告》第八条规定，转登记為(wèi)小(xiǎo)规模纳税人后，如纳税人连续12个月或者4个季度的销售额超过500万元，则应按照规定，再次登记為(wèi)一般纳税人。
　　八、关于税率调整后一般纳税人的开票处理(lǐ)
　　《公告》第九条明确，增值税税率调整后，一般纳税人在税率调整前已按原税率开具发票的业務(wù)，如发生销售折让、中止、退回或开票有(yǒu)误的，按原适用(yòng)税率开具红字发票。
　　一般纳税人在增值税税率调整前未开具增值税发票的，增值税应税销售行為(wèi)应当按照原适用(yòng)税率补开。