关于《有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税有(yǒu)关问题的公告》的解读

作者：发布时间：2021-02-20 12:17:09 访问：204 喜欢 (108)

　　一、公告出台背景
　　10月21日，國(guó)務(wù)院第109次常務(wù)会议做出决定，将國(guó)家自主创新(xīn)示范區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策推广至全國(guó)。根据國(guó)務(wù)院决定，10月28日，财政部和國(guó)家税務(wù)总局制定下发了《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于将國(guó)家自主创新(xīn)示范區(qū)有(yǒu)关税收试点政策推广到全國(guó)范围实施的通知》（财税〔2015〕116号），对有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税优惠政策问题进行了规定。為(wèi)进一步明确政策执行口径，保证优惠政策的贯彻实施，根据现行企业所得税法及财税〔2015〕116号文(wén)件的规定，制订本公告。
　　二、公告主要内容
　　（一）公告明确了有(yǒu)限合伙制创业投资企业的范畴，是指依照《中华人民(mín)共和國(guó)合伙企业法》、《创业投资企业管理(lǐ)暂行办法》（國(guó)家发展和改革委员会令第39号）和《外商(shāng)投资创业投资企业管理(lǐ)规定》(商(shāng)務(wù)部等5部委令2003年第2号)设立的专门从事创业投资活动的有(yǒu)限合伙企业。
　　（二）公告明确了法人合伙人的范畴。财税〔2008〕159号文(wén)件规定：“合伙企业以每一个合伙人為(wèi)纳税义務(wù)人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他(tā)组织的，缴纳企业所得税”。此条款表明，只有(yǒu)依法应缴纳企业所得税的法人和其他(tā)组织才能(néng)享受企业所得税优惠政策，因此，在公告中明确了法人合伙人為(wèi)依照《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》的规定缴纳企业所得税的法人居民(mín)企业。同时，根据國(guó)税函〔2009〕377号文(wén)件的规定，限定了法人合伙人的企业所得税征收方式為(wèi)查账征收。
　　（三）公告明确了优惠政策适用(yòng)范围，有(yǒu)限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业满2年（24个月）以上的，该有(yǒu)限合伙制创业投资企业的法人合伙人才可(kě)以享受相关优惠政策。
　　所称“满2年”，是指财税〔2015〕116号文(wén)件执行之日起，创业投资企业投资于未上市中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业的实缴投资满2年（24个月），同时，法人合伙人对该创业投资企业的实缴出资也应满2年。例如A企业于2012年10月2日投资于某有(yǒu)限合伙制创业投资企业，该有(yǒu)限合伙制创业投资企业又(yòu)于2013年10月2日投资于中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业，至2015年10月2日该投资满2年，A企业满足优惠政策条件。
　　同时，公告明确了法人合伙人投资于多(duō)家有(yǒu)限合伙制创业投资企业，可(kě)以合并计算可(kě)抵扣的投资额和分(fēn)得的应纳税所得额。这是考虑到法人合伙人可(kě)能(néng)会投资多(duō)家符合条件的有(yǒu)限合伙制创业投资企业，而有(yǒu)限合伙制创业投资企业的分(fēn)配可(kě)能(néng)会有(yǒu)所差别，有(yǒu)些会有(yǒu)应纳税所得额的分(fēn)配，有(yǒu)些则没有(yǒu)，因创业投资企业的投资活动本身具有(yǒu)一定的风险，有(yǒu)些项目可(kě)能(néng)永遠(yuǎn)没有(yǒu)回报。如果限定其可(kě)抵扣的投资额仅能(néng)抵减从其对应投资的有(yǒu)限合伙制创业投资企业分(fēn)得的应纳税所得额，则会造成法人合伙人的可(kě)抵扣投资额无法完全得到抵减，从而削弱该项优惠的政策效应。公告中同时明确了对于当年抵扣有(yǒu)结余的，应按税法规定缴纳企业所得税。
　　（四）公告明确了有(yǒu)限合伙制创业投资企业的法人合伙人对未上市中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业的投资额的计算方法。為(wèi)避免法人合伙人变动影响优惠政策的享受，公告规定法人合伙人应在满足优惠条件的当年按照规定计算确定其对未上市中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业的投资额。如上例中，A企业应在2015年度汇算清缴时计算确定其对中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业的投资额的70%部分(fēn)。
　　為(wèi)适应公司注册资本登记制度改革，公告规定有(yǒu)限合伙制创业投资企业对中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业的投资额按实缴投资额计算；法人合伙人占有(yǒu)限合伙制创业投资企业的出资比例按法人合伙人对创业投资企业的实缴出资额占该创业投资企业的全部实缴出资额的比例计算。
　　（五）公告明确了有(yǒu)限合伙制创业投资企业仍应依据财税〔2008〕159号文(wén)件，确定及合理(lǐ)分(fēn)配应纳税所得额。新(xīn)企业所得税法实施以来，有(yǒu)关合伙制所得税问题，在财税〔2008〕159号文(wén)件中确立了“先分(fēn)后税”的基本原则，也规定了合伙企业应纳税所得额的计算及分(fēn)配原则，為(wèi)此，目前仍以此文(wén)件作為(wèi)本公告的配套征收管理(lǐ)工作的依据。
　　（六）公告明确了有(yǒu)限合伙制创业投资企业需按照文(wén)件要求填报《有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分(fēn)配情况明细表》的义務(wù)。之所以设定3个月的申报期限，主要考虑是一方面与一般合伙企业的个人所得税申报时间保持一致，另一方面也為(wèi)了保证了法人合伙人在5月31日前进行年度企业所得税汇缴申报时，能(néng)够及时提供有(yǒu)关纳税申报资料。
　　（七）公告明确了法人合伙人备案享受优惠政策的手续。由于有(yǒu)限合伙制创业投资企业的经营所得和其他(tā)所得采取“先分(fēn)后税”的原则，且有(yǒu)限合伙制创业投资企业主管税務(wù)机关与有(yǒu)限合伙制创业投资企业的法人合伙人的主管税務(wù)机关有(yǒu)可(kě)能(néng)不一致，為(wèi)便于法人合伙人主管税務(wù)机关加强监管，在苏州工业园區(qū)政策试点的基础上，简化原备案资料為(wèi)留存企业备查，增加《法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表》，以便于企业核算和税務(wù)机关核实应纳税所得额结转抵扣情况。同时要求报送《有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额分(fēn)配情况明细表》，有(yǒu)利于法人合伙人主管税務(wù)机关及时获得抵扣信息的详细资料，兑现优惠政策。
　　（八）公告明确有(yǒu)关政策自2015年10月1日起执行。对在2015年度符合优惠条件的企业，可(kě)统一在2015年度汇算清缴时办理(lǐ)相关手续。《國(guó)家税務(wù)总局关于苏州工业园區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有(yǒu)关征收管理(lǐ)问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2013年第25号）同时废止。