关于《增值税一般纳税人登记管理(lǐ)办法》的解读

作者：发布时间：2021-05-02 12:10:53 访问：326 喜欢 (146)

　　為(wèi)深入贯彻落实國(guó)務(wù)院“放管服”改革有(yǒu)关要求，进一步优化纳税服務(wù)，规范增值税一般纳税人管理(lǐ)，税務(wù)总局制定公布《增值税一般纳税人登记管理(lǐ)办法》（以下简称《办法》），现就《办法》有(yǒu)关内容解读如下：
　　一、相关背景
　　為(wèi)积极推进“放管服”改革，2015年2月，國(guó)務(wù)院印发了《关于取消和调整一批行政审批项目等事项的决定》（國(guó)发〔2015〕11号），“增值税一般纳税人资格认定”被列入取消的行政审批事项。為(wèi)及时贯彻落实國(guó)務(wù)院决定，税務(wù)总局制发了《國(guó)家税務(wù)总局关于调整增值税一般纳税人管理(lǐ)有(yǒu)关事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第18号），明确自2015年4月1日起将一般纳税人管理(lǐ)由审批制改為(wèi)登记制，同时，暂停执行了《增值税一般纳税人认定管理(lǐ)办法》（國(guó)家税務(wù)总局令第22号公布，以下简称“22号令”）的部分(fēn)条款。2016年2月、2017年11月，國(guó)務(wù)院先后颁布相关决定，两次对《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》进行了修订，内容包括将第十三条原条款中关于“认定”的表述，修改為(wèi)“登记”。為(wèi)进一步贯彻落实國(guó)務(wù)院“放管服”改革要求，税務(wù)总局对22号令作出修订，制定了本《办法》。
　　二、主要变化
　　相比22号令，《办法》在内容上主要有(yǒu)以下变化。
　　（一）取消行政审批。《办法》中取消了税務(wù)机关审批环节，将审批制改為(wèi)登记制，主管税務(wù)机关在对纳税人递交的登记资料信息进行核对确认后，纳税人即可(kě)成為(wèi)一般纳税人。
　　（二）简化办事程序。一是简化了办理(lǐ)登记所需的资料，由原来的六项减少為(wèi)两项，纳税人只需携带税務(wù)登记证件、填写登记表格，就可(kě)以办理(lǐ)一般纳税人登记事项。二是简化税務(wù)机关办事流程，取消了实地核实环节，对符合登记要求的，一般予以当场办结。
　　（三）适应税制改革。随着营改增的全面深入推进，销售服務(wù)、无形资产和不动产已全部纳入增值税应税范围，试点纳税人与原增值税纳税人在销售额标准、可(kě)不登记范围等方面存在政策差异，因此《办法》中涉及到政策差异的条款内容未列举明细规定，以“财政部、國(guó)家税務(wù)总局规定”“按照政策规定”概括。
　　三、主要内容
　　（一）完善年应税销售额的定义。一是完善了年应税销售额属期范围。為(wèi)进一步优化服務(wù)，减少纳税人办税次数，税務(wù)总局决定自2016年4月1日起，增值税小(xiǎo)规模纳税人缴纳增值税原则上实行按季申报，為(wèi)使年应税销售额的计算属期与按季申报相适应，《办法》补充了按季计算年应税销售额的内容。二是明确了全面推开营改增后，计算年应税销售额的特殊规定。《办法》中规定，销售服務(wù)、无形资产或者不动产（以下简称“应税行為(wèi)”）有(yǒu)扣除项目的纳税人，其应税行為(wèi)年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。纳税人偶然发生的销售无形资产、转让不动产的销售额，不计入应税行為(wèi)年应税销售额。
　　（二）明确不办理(lǐ)一般纳税人登记的纳税人范围。《办法》中明确不办理(lǐ)一般纳税人登记的纳税人范围是：“按照政策规定，选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税的；年应税销售额超过规定标准的其他(tā)个人”。其中，选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税的政策依据有(yǒu)两个，一是根据《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例实施细则》第二十九条规定，非企业性单位、不经常发生应税行為(wèi)的企业可(kě)选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税；二是根据《营业税改征增值税试点实施办法》（财税﹝2016﹞36号文(wén)件印发）第三条规定，年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行為(wèi)的单位和个體(tǐ)工商(shāng)户可(kě)选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税。
　　（三）明确办理(lǐ)一般纳税人登记的程序。主管税務(wù)机关在受理(lǐ)纳税人登记资料后，受理(lǐ)人员将《增值税一般纳税人登记表》信息与征管系统中的税務(wù)登记信息进行比对，如果信息一致，视為(wèi)符合填列要求的，当场登记。如果信息不一致或填报内容不齐全视為(wèi)不符合填列要求，应当场告知纳税人根据实际经营情况变更税務(wù)登记信息或重新(xīn)填写《增值税一般纳税人登记表》。告知方式為(wèi)书面告知或口头告知。
　　（四）明确年应税销售额超过规定标准的纳税人，办理(lǐ)有(yǒu)关手续的时限及相关管理(lǐ)要求。《办法》中规定，纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照规定办理(lǐ)相关手续；未按规定时限办理(lǐ)的，主管税務(wù)机关应当在规定期限结束后5日内制作《税務(wù)事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税務(wù)机关办理(lǐ)相关手续；逾期仍不办理(lǐ)的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理(lǐ)相关手续為(wèi)止。
　　（五）明确一般纳税人生效之日可(kě)由纳税人自行选择。相比22号令，《办法》中规定，一般纳税人生效之日，是指纳税人办理(lǐ)登记的当月1日或者次月1日，由纳税人在办理(lǐ)登记手续时自行选择。