关于《营业税改征增值税总分(fēn)机构试点纳税人增值税纳税申报有(yǒu)关事项的公告》的解读

作者：发布时间：2021-05-01 17:41:40 访问：324 喜欢 (122)

    為(wèi)配合《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理(lǐ)暂行办法〉的公告》（2013年第7号）的实施，解决总分(fēn)机构纳税申报有(yǒu)关问题，我们发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于营业税改征增值税总分(fēn)机构试点纳税人增值税纳税申报有(yǒu)关事项的公告》（以下简称“公告”），现将“公告”解读如下：
    一、“公告”制定的背景和目的
    為(wèi)解决营业税改征增值税（以下简称营改增）试点期间总分(fēn)机构试点纳税人缴纳增值税问题，财政部、國(guó)家税務(wù)总局相继印发《总分(fēn)机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税[2012]84号）、《关于部分(fēn)航空公司执行总分(fēn)机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法的通知》（财税[2013]9号）、《营业税改征增值税试点期间航空运输企业增值税征收管理(lǐ)暂行办法》（税務(wù)总局公告2013年第7号），就总分(fēn)机构试点纳税人汇总缴纳增值税作出制度安排。但在纳税申报环节，尚缺乏相关统一规定，各地在预征、汇总申报的执行中，申报表填写口径不一致，数据统计不准确，有(yǒu)必要予以统一和规范。
    二、“公告”的适用(yòng)范围
    本“公告”适用(yòng)于经财政部和國(guó)家税務(wù)总局批准，按照《总分(fēn)机构试点纳税人增值税计算缴纳暂行办法》（财税〔2012〕84号）规定，计算缴纳增值税的总机构试点纳税人（以下简称总机构）及其试点地區(qū)分(fēn)支机构。
    三、“公告”的主要内容
    （一）总机构申报事项。一是总机构按规定汇总计算的总机构及其分(fēn)支机构应征增值税销售额、销项税额、进项税额，填报在《增值税纳税申报表(适用(yòng)于增值税一般纳税人)》（以下简称申报表主表）及其附列资料对应栏次。二是按规定可(kě)以从总机构汇总计算的增值税应纳税额中抵减的分(fēn)支机构已纳增值税税额、营业税税额，总机构汇总后填报在申报表主表第28栏“分(fēn)次预缴税款”中。当期不足抵减部分(fēn)，可(kě)结转下期继续抵减，即：当期分(fēn)支机构已纳增值税税额、营业税税额大于总机构汇总计算的增值税应纳税额时，在第28栏“分(fēn)次预缴税款”中只填报可(kě)抵减部分(fēn)。三是总机构应设立相应台账，记录税款抵减情况备查。
    （二）试点地區(qū)分(fēn)支机构申报事项。一是试点地區(qū)分(fēn)支机构将按预征率计算缴纳增值税的销售额填报在申报表主表第5栏“按简易征收办法征税销售额”中，按预征率计算的增值税应纳税额填报在申报表主表第21栏“简易征收办法计算的应纳税额”中。二是《增值税纳税申报表附列资料（一）》（附件）“简易计税方法征税”栏目中增设“预征率 %”栏，用(yòng)于试点地區(qū)分(fēn)支机构预征增值税销售额、应纳税额的填报。三是试点地區(qū)分(fēn)支机构销售货物(wù)和提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)，按增值税暂行条例及相关规定就地申报缴纳增值税的销售额、销项税额，按原有(yǒu)关规定填报在申报表主表及附列资料对应栏次。四是试点地區(qū)分(fēn)支机构抄报税、认证等事项仍按现规定执行。当期进项税额正常填报在申报表主表及附列资料对应栏次，其中由总机构汇总的进项税额，需在《增值税纳税申报表附列资料（二）》第17栏“简易计税方法征税项目用(yòng)”中填报转出。