关于《非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)有(yǒu)关问题的公告》的解读

作者：发布时间：2021-04-18 15:58:18 访问：245 喜欢 (105)

　　《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于企业重组业務(wù)企业所得税处理(lǐ)若干问题的通知》（财税〔2009〕59号，以下称59号文(wén)）、《國(guó)家税務(wù)总局关于加强非居民(mín)企业股权转让所得企业所得税管理(lǐ)的通知》（國(guó)税函（2009）698号，以下称698号文(wén)）以及《企业重组业務(wù)企业所得税管理(lǐ)办法》（2010年4号公告，以下称4号公告）下发后，由于未对非居民(mín)企业发生股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)的问题进行具體(tǐ)规范，导致有(yǒu)的非居民(mín)企业不能(néng)选择特殊性税務(wù)处理(lǐ)，也增加了税務(wù)执法风险。鉴于此，依据税法的有(yǒu)关规定，制定本《公告》。《公告》分(fēn)為(wèi)十条，主要明确了非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)的主导方、备案资料、备案程序及对未分(fēn)配利润的税務(wù)处理(lǐ)等内容，现将有(yǒu)关问题说明如下：
　　一、明确主导方
　　非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)的前置条件是发生59号文(wén)第七条第（一）、（二）项情形，第（一）项是非居民(mín)企业转让给另一非居民(mín)企业，由于后者在境外，通常无法履行扣缴义務(wù)，故《公告》规定由转让方向被转让企业所在地主管税務(wù)机关备案；第（二）项是非居民(mín)企业转让给居民(mín)企业，后者既是法定扣缴义務(wù)人亦有(yǒu)主管税務(wù)机关，故《公告》规定由受让方向其所在地主管税務(wù)机关备案。
　　二、明确备案资料
　　在参考698号文(wén)及4号公告等有(yǒu)关规定的基础上，《公告》第三条规定了非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)时需要提交资料的内容，并设计了《非居民(mín)股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)备案表》（以下简称《备案表》）。《备案表》主要包括受让方、转让方和被转让企业的名称、所属國(guó)家（地區(qū)）、所属主管税務(wù)机关，转让方持有(yǒu)的股权占被转让企业全部股权的比例、交易总额及股权支付金额和比例等内容。《备案表》一式两份，备案人和主管税務(wù)机关各留存一份，省级税務(wù)机关留存复印件即可(kě)。
　　《公告》第三条同时明确，对备案人已经向税務(wù)机关提报的资料，不再重复报送，旨在减轻纳税人负担，优化纳税服務(wù)。
　　三、明确备案程序和相关规定
　　為(wèi)规范各级税務(wù)机关的责任和权限，提高工作效率，《公告》对税務(wù)机关内部运转程序予以明确，并提出了完成时限。《公告》第四条规定对备案人提报的资料齐全的，税務(wù)机关要当场在《备案表》上签字盖章，并将其中一份《备案表》交备案人留存；不齐全的，不予受理(lǐ)，并一次性告知备案人补正，待补正后再提交。同时，第五条和第六条规定主管税務(wù)机关在受理(lǐ)备案30个工作日内对备案事项进行调查核实、提出处理(lǐ)意见，并将全部备案资料以及处理(lǐ)意见层报省级税務(wù)机关。
　　同时，《公告》第五条和第六条分(fēn)别对属于59号文(wén)第（一）项和第（二）项的非居民(mín)企业发生股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)的程序进行了明确。
　　（一）第五条规定，非居民(mín)企业发生股权转让属于59号文(wén)第七条第（一）项情形的，直接向主管税務(wù)机关备案即可(kě)。
　　（二）对于非居民(mín)企业股权转让属于59号文(wén)第七条第（二）项情形的，由于在实际操作中会存在被转让企业和受让方在同一省和不在同一省或分(fēn)别由國(guó)、地税管辖的情况，《公告》分(fēn)别进行了明确。
　　1．受让方和被转让企业在同一省市且同属國(guó)税或地税机关管辖的，按照《公告》第五条规定执行。
　　2．受让方和被转让企业不在同一省市或分(fēn)别由國(guó)、地税管辖的，為(wèi)保证税務(wù)处理(lǐ)的一致性，需要受让方所在地省级税務(wù)机将受理(lǐ)情况以书面方式告知被转让企业所在地省级税務(wù)机关，并通过设计使用(yòng)《非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)告知函》（简称《告知函》）规范告知内容。
　　此外，对59号文(wén)第（一）项中“没有(yǒu)因此造成以后该项股权转让所得预提税负担变化”做出明确规定，即税務(wù)机关在事后调查核实时，如发现此种股权转让情形造成以后该项股权转让所得预提税负担变化，包括由应征税的國(guó)家或地區(qū)转让到按税收协定（含税收安排）不征税或低税率的國(guó)家或地區(qū)，应不予适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)。
　　四、明确对未分(fēn)配利润的处理(lǐ)
　　在实际操作中，对未分(fēn)配利润的处理(lǐ)存在以下问题：一是部分(fēn)税務(wù)机关在受理(lǐ)非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)备案时，因担心失去对转让前股息所得税的征税权，仅仅因為(wèi)被转让企业存在未分(fēn)配利润便判定其股权转让不具有(yǒu)合理(lǐ)的商(shāng)业目的而不予备案；二是要求被转让企业在股权转让前将未分(fēn)配利润进行分(fēn)配并扣缴股息所得税。同时，各地对未分(fēn)配利润的征税权也存在争议。这些都需要总局明确，否则既影响非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)的正常备案，也加大了税務(wù)机关的执法风险。
　　為(wèi)此，為(wèi)给非居民(mín)企业及时享受特殊性税務(wù)处理(lǐ)提供税收上的确定性，防范非居民(mín)企业利用(yòng)重组避税或延迟纳税，《公告》第八条规定：一是对被转让企业转让前后的未分(fēn)配利润进行區(qū)分(fēn)；二是对转让方和受让方不在同一國(guó)家（地區(qū)）的，被转让股权转让前的未分(fēn)配利润在转让后分(fēn)配的，不享受税收协定的优惠税率待遇。例如，某美國(guó)企业将其100%控股的中國(guó)居民(mín)企业的股权转让给其100%控股的某香港企业，中國(guó)居民(mín)企业在被转让后分(fēn)配其转让前的未分(fēn)配利润给香港企业的，不能(néng)享受内地与香港税收安排对股息所得减按5%的优惠税率。
　　第八条还规定，对股权转让前的股息所得税由被转让企业履行扣缴义務(wù)并到其所在地主管税務(wù)机关申报缴纳。
　　五、其他(tā)事项
　　（一）对于实施时间，根据立法法和总局有(yǒu)关规定，自《公告》发布之日起施行。对实施之前发生的非居民(mín)企业股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)尚未处理(lǐ)的相关事项，可(kě)依据本《公告》规定执行。
　　（二）关于698号文(wén)的规定。鉴于对非居民(mín)股权转让适用(yòng)特殊性税務(wù)处理(lǐ)实行备案制，原698号文(wén)第九项规定的由省级税務(wù)机关核准的内容应废止。故将698号文(wén)第九项同时废止。