关于《國(guó)家税務(wù)总局 國(guó)家发展改革委关于落实节能(néng)服務(wù)企业合同能(néng)源管理(lǐ)项目企业所得税优惠政策有(yǒu)关管理(lǐ)问题的公告》的解读

现将《國(guó)家税務(wù)总局、國(guó)家发展改革委关于落实节能(néng)服務(wù)企业合同能(néng)源管理(lǐ)项目企业所得税优惠政策有(yǒu)关管理(lǐ)问题的公告》（以下简称公告）解读如下：

一、发文(wén)背景

為(wèi)鼓励企业运用(yòng)先进的合同能(néng)源管理(lǐ)机制，加大节能(néng)减排工作力度，2010年年底，税務(wù)总局会同國(guó)家发展改革委、财政部等相关部门，研究出台了《关于促进节能(néng)服務(wù)产业发展增值税、营业税和企业所得税政策问题的通知》（财税[2010]110号文(wén)件），从2011年1月1日起正式实施。在该通知中，对业界普遍关心的企业所得税优惠政策问题，以及实施合同能(néng)源管理(lǐ)项目过程中所涉及的资产税務(wù)处理(lǐ)问题、权属转移过程中的收入确认等问题，都做出了具體(tǐ)而合理(lǐ)的规定。為(wèi)进一步规范与界定外部门对此类涉税项目的前置管理(lǐ)、加强各部门间的协调配合等问题，為(wèi)征纳双方提供更加明晰的指引，切实将國(guó)家税收优惠政策落到实处，堵塞税收漏洞，共同推动做好合同能(néng)源管理(lǐ)事业的健康发展，在财税[2010]110号文(wén)件规定基础上，有(yǒu)必要对落实合同能(néng)源管理(lǐ)项目企业所得税优惠政策过程中涉及的具體(tǐ)管理(lǐ)问题加以明确。

二、主要内容

（一）实施节能(néng)效益分(fēn)享型合同能(néng)源管理(lǐ)项目的节能(néng)服務(wù)企业，符合规定条件的，可(kě)享受企业所得税“三免三减半”优惠政策。依据现行企业所得税优惠原则，该类项目应具备查账征收条件，实行核定征收的不得享受优惠政策。

（二）对节能(néng)效益分(fēn)享型合同期短于定期减免税优惠期的处理(lǐ)问题，按照孰低原则，规定对效益分(fēn)享期短于6年的，可(kě)以按合同约定的实际效益分(fēn)享期享受上述定期减免税优惠。

（三）财税[2010]110号文(wén)件第二条第（二）款第2项规定“能(néng)源管理(lǐ)合同期满后，节能(néng)服務(wù)公司转让给用(yòng)能(néng)企业的因实施合同能(néng)源管理(lǐ)项目形成的资产，按折旧或摊销期满的资产进行税務(wù)处理(lǐ)”，按照应税收入与税前扣除匹配的原则，避免这部分(fēn)资产因税法规定折旧或摊销年限大于合同约定管理(lǐ)年限而未折旧期满或摊销结束，公告规定这部分(fēn)资产的折旧或摊销年限，应与合同约定的效益分(fēn)享期保持一致。即，有(yǒu)关投资项目所发生的支出应按税法规定作资本化或费用(yòng)化处理(lǐ)。形成的固定资产或无形资产，应按合同约定的效益分(fēn)享周期计提折旧或摊销。

（四）对于在合同约定的效益分(fēn)享期内发生的期间费用(yòng)，公告确定了合理(lǐ)分(fēn)摊的具體(tǐ)办法。即，期间费用(yòng)的分(fēn)摊应按照投资额和销售（营业）收入额二个素计算应分(fēn)摊比例，二因素的权重各為(wèi)50%。

（五）根据项目类优惠的管理(lǐ)实践及当前简化和取消行政审批的总體(tǐ)要求，公告对合同能(néng)源管理(lǐ)项目优惠实行事前备案管理(lǐ)。对涉及多(duō)个项目优惠的，要求企业按项目分(fēn)别进行备案。并对备案时限及办理(lǐ)备案所需提供的资料做出了明确规定。

（六）根据征管法的有(yǒu)关规定，公告对管理(lǐ)中有(yǒu)关法律责任等问题做出了明确规定，同时要求税務(wù)部门设立节能(néng)服務(wù)企业项目管理(lǐ)台账和统计制度，并会同节能(néng)主管部门建立监管机制，共同做好相关管理(lǐ)工作。

（七）合同能(néng)源管理(lǐ)专业性强，实践中税務(wù)部门很(hěn)难把握与操作，需要建立行业主管部门前置性把关制度，对申请享受企业所得税优惠的节能(néng)服務(wù)企业条件、合同能(néng)源管理(lǐ)项目性质、分(fēn)享型合同等内容予以确认。為(wèi)妥善处理(lǐ)简化行政审批与强化专业性前置审核确认的关系，真正以市场化手段解决市场问题，探索和建立税收优惠管理(lǐ)的有(yǒu)效机制，公告中引入了第三方审核机构确认把关机制。即，合同能(néng)源管理(lǐ)项目由國(guó)家发展改革委、财政部公布的第三方节能(néng)量审核机构负责确认，并出具合同能(néng)源管理(lǐ)项目情况确认表。同时要求该第三方审核机构在合同能(néng)源管理(lǐ)项目确认过程中要严格按照國(guó)家有(yǒu)关要求认真审核把关，确保审核结果客观真实。目前，一些地方对合同能(néng)源管理(lǐ)仍然政府有(yǒu)关部门管理(lǐ)，為(wèi)此，文(wén)件规定，也可(kě)由政府节能(néng)主管部门出具合同能(néng)源管理(lǐ)项目确认意见。即，企业合同能(néng)源管理(lǐ)项目，经政府节能(néng)主管部门出具相关确认意见的，也可(kě)享受合同能(néng)源管理(lǐ)项目所得税优惠。

三、执行时间

公告自2013年1月1日起执行。本着有(yǒu)利于纳税人的原则，对公告下发前，已按有(yǒu)关规定享受税收优惠政策的，仍按原规定执行，尚未享受的，按本公告规定执行。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局 國(guó)家发展改革委关于落实节能(néng)服務(wù)企业合同能(néng)源管理(lǐ)项目企业所得税优惠政策有(yǒu)关征收管理(lǐ)问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2013年第77号）

 

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