关于境内机构向我國(guó)银行的境外分(fēn)行支付利息扣缴企业所得税有(yǒu)关问题的公告的解读

作者：发布时间：2021-04-29 15:42:30 访问：312 喜欢 (131)

　　為(wèi)了进一步落实好《创新(xīn)税收服務(wù)与管理(lǐ)助推“一带一路”战略实施的工作方案》的要求，更好的服務(wù)于“走出去”企业，加快人民(mín)币國(guó)际化战略的步伐，促进我國(guó)金融企业的发展，在落实税收法定原则的大背景下，我们对境内机构向我國(guó)银行的境外分(fēn)行支付利息扣缴企业所得税的问题进一步予以明确，制定了本公告。现将主要问题解读如下：
　　一、公告出台的背景
　　对于境内机构向我國(guó)银行的境外分(fēn)行支付贷款等利息所得，目前是按照《國(guó)家税務(wù)总局关于加强非居民(mín)企业来源于我國(guó)利息所得扣缴企业所得税工作的通知》（國(guó)税函〔2008〕955号，以下简称955号文(wén)）第二条规定，由境内机构对外支付时扣缴企业所得税。但是，根据《國(guó)家税務(wù)总局关于境外分(fēn)行取得来源于境内利息所得扣缴企业所得税问题的通知》（國(guó)税函〔2010〕266号，以下简称266号文(wén)）规定，属于中國(guó)居民(mín)企业的银行在境外设立的非法人分(fēn)支机构与其总机构属于同一法人。因此，境外分(fēn)行发生的境内业務(wù)并从境内取得利息收入，属于居民(mín)企业所得，不属于税法规定采取源泉扣缴所得税的范畴。同时，由于有(yǒu)些國(guó)家國(guó)内法规定对非居民(mín)在本國(guó)设立的机构场所取得的境外所得在境外所交的税款不予抵免，而根据我國(guó)企业所得税法的相关规定，境外分(fēn)行取得的来源于境内的利息收入被扣缴的税款属于境内税款，不符合可(kě)抵免的规定，使得这部分(fēn)税款在汇总到國(guó)内缴税时仍得不到抵免，这样一定程度上产生了重复征税问题。
　　综上，為(wèi)了落实税收法定原则，也為(wèi)了减轻企业的负担，促进中國(guó)银行业海外业務(wù)的发展及支持金融企业“走出去”，我们修改了955号文(wén)的第二条规定，对相关所得的税收处理(lǐ)进行重新(xīn)明确。
　　二、公告的主要内容
　　由于境外分(fēn)行是我國(guó)银行设在境外的非法人分(fēn)支机构，根据266号文(wén)的规定，属于中國(guó)居民(mín)企业，公告将境外分(fēn)行取得的利息按不同情况分(fēn)别处理(lǐ)：
　　一是境外分(fēn)行开展境内业務(wù)，并从境内机构取得的利息，為(wèi)该分(fēn)行的收入，计入境外分(fēn)行营业利润，与总机构汇总缴纳企业所得税。境内机构对外支付该筆(bǐ)利息时不用(yòng)扣缴所得税。
　　二是境外分(fēn)行所收取利息的相关债权如属于其境内总行（包括境内总行的其他(tā)境内分(fēn)行）的，则该利息收入应计入境内总行及其他(tā)境内分(fēn)行的收入总额。境内机构对外支付该筆(bǐ)利息时不用(yòng)扣缴所得税。
　　三是境外分(fēn)行所收取的利息如果只是代收性质，例如背对背贷款、银团贷款中行使牵头行职能(néng)等情况，据以产生利息的债权属于境外非居民(mín)企业，该筆(bǐ)利息收入的实际取得方是境外的非居民(mín)企业，境内机构在对外支付该筆(bǐ)利息时，仍需依法扣缴企业所得税。
　　四是加强税收监管。公告要求主管税務(wù)机关加强对此类业務(wù)的税收监管，对相关资料进行严格审核，尤其是加强对公告第二条提到的可(kě)能(néng)侵蚀我國(guó)居民(mín)企业税基行為(wèi)的监管，对违反本公告规定的，应依照相关法律法规处理(lǐ)。
　　三、需要注意的事项
　　一是境外分(fēn)行要严格區(qū)分(fēn)从境内收取的利息的实际所有(yǒu)人，对属于代收情形的，境外分(fēn)行必须将相关情况告知境内机构，境内机构在对外支付时严格按照税法规定扣缴税款。
　　二是為(wèi)了防止境内银行利用(yòng)不同國(guó)家的税制差异及我國(guó)关于税收抵免政策的规定，将本应属于总行或其他(tā)境内分(fēn)行的境内业務(wù)及收入转移到境外分(fēn)行，减少在我國(guó)应纳税款，侵蚀我國(guó)税基的行為(wèi)，公告第二条规定，如有(yǒu)发生形式上由境外分(fēn)行收取利息的情况，虽然境内机构在对外支付该筆(bǐ)利息时不代扣代缴企业所得税，但总行或其他(tā)境内分(fēn)行和境外分(fēn)行之间应严格區(qū)分(fēn)此类收入，不得将本应属于总行或其他(tā)境内分(fēn)行的境内业務(wù)及收入转移到境外分(fēn)行。