关于个人取得有(yǒu)关收入适用(yòng)个人所得税应税所得项目政策问题的解答(dá)

作者：发布时间：2020-12-25 23:28:29 访问：207 喜欢 (100)

　　近日，财政部、税務(wù)总局联合印发《关于个人取得有(yǒu)关收入适用(yòng)个人所得税应税所得项目的公告》（财政部税務(wù)总局公告2019年第74号，以下简称《公告》），现就有(yǒu)关问题解答(dá)如下：
　　一、问：《公告》出台的背景是什么？
　　答(dá)：个人所得税法2018年修改前，原税法中11项应税所得的最后一项為(wèi)“國(guó)務(wù)院财政部门确定征税的其他(tā)所得”（以下简称“其他(tā)所得”），根据这一条款，财政部、税務(wù)总局陆续发文(wén)明确了十项按照“其他(tā)所得”征税的政策。
　　2018年个人所得税法修改后，取消了“其他(tā)所得”项目，按照原税法“其他(tā)所得”项目征税的有(yǒu)关政策文(wén)件，需要进行相应调整。
　　為(wèi)落实新(xīn)个人所得税法，做好有(yǒu)关政策衔接工作，财政部、税務(wù)总局印发了《公告》，对原税法下按“其他(tā)所得”项目征税的有(yǒu)关收入调整了适用(yòng)的应税所得项目，从2019年1月1日起执行。
　　二、问：《公告》对原按“其他(tā)所得”征税项目进行了哪些调整？
　　答(dá)：一是将部分(fēn)原按“其他(tā)所得”征税的项目调整為(wèi)按照“偶然所得”项目征税。原按“其他(tā)所得”项目征税的部分(fēn)收入具有(yǒu)一定的偶然性质，《公告》将其调整為(wèi)按照“偶然所得”项目征税，偶然所得适用(yòng)税率為(wèi)20%，与原“其他(tā)所得”税率相同，纳税人的税负保持不变。
　　调整為(wèi)按照“偶然所得”项目征税的具體(tǐ)收入包括：
　　1.个人為(wèi)单位或他(tā)人提供担保获得报酬；
　　2.受赠人因无偿受赠房屋取得的受赠收入，但符合《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于个人无偿受赠房屋有(yǒu)关个人所得税问题的通知》（财税〔2009〕78号）第一条规定的情形，对当事双方不征收个人所得税，包括：一是房屋产权所有(yǒu)人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟(dì)姐妹，二是房屋产权所有(yǒu)人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养或者赡养义務(wù)的抚养人或者赡养人，三是房屋产权所有(yǒu)人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人；
　　3.企业在业務(wù)宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品（包括网络红包），以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他(tā)活动中向本单位以外的个人赠送礼品，但企业赠送的具有(yǒu)价格折扣或折让性质的消费券、代金券、抵用(yòng)券、优惠券等礼品除外。
　　二是将税收递延型商(shāng)业养老保险的养老金收入所征税款由计入“其他(tā)所得”项目调整為(wèi)计入“工资、薪金所得”项目。税收递延型商(shāng)业养老保险的缴费主要来源于工资薪金等综合所得，从國(guó)际上看，对个人的商(shāng)业养老金收入大多(duō)纳入综合所得征税，因此《公告》将个人领取的该项养老金收入所征税款调整為(wèi)计入综合所得中的“工资、薪金所得”项目。需要说明的是，《公告》并未改变该项养老金收入的税负，即个人领取的该项商(shāng)业养老金收入，其中25%部分(fēn)予以免税，其余75%部分(fēn)按照10%的比例税率计算缴纳个人所得税，实际税负仍為(wèi)7.5%，纳税人的税负没有(yǒu)变化。
　　三、问：《公告》废止了哪些原按“其他(tā)所得”征税的政策规定？
　　答(dá)：根据经济社会的发展变化，《公告》对一些原按“其他(tā)所得”征税的政策予以废止，具體(tǐ)包括：一是银行部门以超过國(guó)家规定利率和保值贴补率支付给储户的揽储奖金。二是以蔡冠深中國(guó)科(kē)學(xué)院院士荣誉基金会的基金利息颁发中國(guó)科(kē)學(xué)院院士荣誉奖金。三是保险公司支付给保期内未出险的人寿保险保户的利息。四是个人因任职单位缴纳有(yǒu)关保险费用(yòng)而取得的无赔款优待收入。五是股民(mín)个人从证券公司取得的回扣收入或交易手续费返还收入。六是房地产公司因双方协商(shāng)解除商(shāng)品房买卖合同而向購(gòu)房人支付的违约金。
　　四、问：《公告》对“网络红包”征税是如何规定的？
　　答(dá)：近年来，不少企业通过发放“网络红包”开展促销业務(wù)，网络红包成為(wèi)一种常见的营销方式。“网络红包”既包括现金网络红包，也包括各类消费券、代金券、抵用(yòng)券、优惠券等非现金网络红包。
　　按照《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于企业促销展业赠送礼品有(yǒu)关个人所得税问题的通知》（财税〔2011〕50号）规定，企业在业務(wù)宣传、广告等活动中，随机向本单位以外的个人赠送礼品，以及企业在年会、座谈会、庆典以及其他(tā)活动中向本单位以外的个人赠送礼品，个人取得的礼品收入，应征收个人所得税；企业通过价格折扣、折让方式向个人销售商(shāng)品（产品）和提供服務(wù)等情形，不征收个人所得税。《公告》未改变财税〔2011〕50号文(wén)件关于礼品的征免税规定。
　　从性质上看，企业发放的网络红包，也属于《公告》所指礼品的一种形式，為(wèi)进一步明确和细化政策操作口径，便于征纳双方执行，《公告》明确礼品的范围包括网络红包，网络红包的征免税政策按照《公告》规定的礼品税收政策执行，即：企业发放的具有(yǒu)中奖性质的网络红包，获奖个人应缴纳个人所得税，但具有(yǒu)销售折扣或折让性质的网络红包，不征收个人所得税。
　　需要说明的是，《公告》所指“网络红包”，仅包括企业向个人发放的网络红包，不包括亲戚朋友之间互相赠送的网络红包。亲戚朋友之间互相赠送的礼品（包括网络红包），不在个人所得税征税范围之内。