关于《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》的解读

　　现就《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》（以下简称《公告》）有(yǒu)关内容解读如下：
　　一、公告背景
　　2018年8月31日，第十三届全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会第五次会议通过了《全國(guó)人民(mín)代表大会常務(wù)委员会关于修改＜中华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法＞的决定》，明确综合与分(fēn)类相结合的个人所得税制将于2019年1月1日起施行。新(xīn)修改的个人所得税法规定：扣缴义務(wù)人支付所得时，应当按月或者按次代扣代缴税款,并办理(lǐ)全员全额扣缴申报；居民(mín)纳税人取得综合所得有(yǒu)扣缴义務(wù)人的，由扣缴义務(wù)人按月或者按次预扣预缴税款；预扣预缴办法由國(guó)務(wù)院税務(wù)主管部门制定。為(wèi)全面贯彻落实修改后的个人所得税法及其实施条例，明确预扣、代扣税款的有(yǒu)关规定，税務(wù)总局制发了《公告》。
　　二、公告主要内容
　　（一）居民(mín)个人工资、薪金所得预扣预缴税款的方法
　　扣缴义務(wù)人向居民(mín)个人支付工资、薪金所得时，按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理(lǐ)扣缴申报。累计预扣法，是指扣缴义務(wù)人在一个纳税年度内预扣预缴税款时，以纳税人在本单位截至本月取得工资、薪金所得累计收入减除累计免税收入、累计减除费用(yòng)、累计专项扣除、累计专项附加扣除和累计依法确定的其他(tā)扣除后的余额為(wèi)累计预扣预缴应纳税所得额，适用(yòng)个人所得税预扣率表一（见下表），计算累计应预扣预缴税额，再减除累计减免税额和累计已预扣预缴税额，其余额為(wèi)本期应预扣预缴税额。余额為(wèi)负值时，暂不退税。纳税年度终了后余额仍為(wèi)负值时，由纳税人通过办理(lǐ)综合所得年度汇算清缴，税款多(duō)退少补。具體(tǐ)计算公式如下：
　　本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数)-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用(yòng)-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他(tā)扣除

个人所得税预扣率表一
（居民(mín)个人工资、薪金所得预扣预缴适用(yòng)）

级数	累计预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过36000元的	3	0
2	超过36000元至144000元的部分(fēn)	10	2520
3	超过144000元至300000元的部分(fēn)	20	16920
4	超过300000元至420000元的部分(fēn)	25	31920
5	超过420000元至660000元的部分(fēn)	30	52920
6	超过660000元至960000元的部分(fēn)	35	85920
7	超过960000元的部分(fēn)	45	181920

　　其中：累计减除费用(yòng)，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。即纳税人如果5月份入职，则扣缴义務(wù)人发放5月份工资扣缴税款时，减除费用(yòng)按5000元计算；6月份发工资扣缴税款时，减除费用(yòng)按10000元计算，以此类推。
　　（二）预扣预缴环节享受专项附加扣除的方法
　　居民(mín)个人向扣缴义務(wù)人提供有(yǒu)关信息并依法要求办理(lǐ)专项附加扣除的，扣缴义務(wù)人应当按照规定在工资、薪金所得按月预扣预缴税款时予以扣除，不得拒绝。
　　（三）居民(mín)个人劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得预扣预缴税款的方法
　　扣缴义務(wù)人向居民(mín)个人支付劳務(wù)报酬所得、稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得的，按以下方法按次或者按月预扣预缴个人所得税：
　　劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得以每次收入减除费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额；其中，稿酬所得的收入额减按百分(fēn)之七十计算。
　　预扣预缴税款时，劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得每次收入不超过四千元的，减除费用(yòng)按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用(yòng)按收入的百分(fēn)之二十计算。
　　劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)预扣预缴应纳税所得额，计算应预扣预缴税额。劳務(wù)报酬所得适用(yòng)个人所得税预扣率表二（见下表），稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得适用(yòng)百分(fēn)之二十的比例预扣率。

个人所得税预扣率表二
（居民(mín)个人劳務(wù)报酬所得预扣预缴适用(yòng)）

级数	预扣预缴应纳税所得额	预扣率（%）	速算扣除数
1	不超过20000元的	20	0
2	超过20000元至50000元的部分(fēn)	30	2000
3	超过50000元的部分(fēn)	40	7000

　　（四）非居民(mín)个人工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得代扣代缴税款的方法
　　扣缴义務(wù)人向非居民(mín)个人支付工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得时，按以下方法按月或者按次代扣代缴税款：
　　非居民(mín)个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用(yòng)五千元后的余额為(wèi)应纳税所得额；劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)应纳税所得额，适用(yòng)个人所得税税率表三（见下表）计算应纳税额。劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得以收入减除百分(fēn)之二十的费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额。其中，稿酬所得的收入额减按百分(fēn)之七十计算。

个人所得税税率表三
（非居民(mín)个人工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得，特许权使用(yòng)费所得适用(yòng)）

级数	应纳税所得额	税率（%）	速算扣除数
1	不超过3000元的	3	0
2	超过3000元至12000元的部分(fēn)	10	210
3	超过12000元至25000元的部分(fēn)	20	1410
4	超过25000元至35000元的部分(fēn)	25	2660
5	超过35000元至55000元的部分(fēn)	30	4410
6	超过55000元至80000元的部分(fēn)	35	7160
7	超过80000元的部分(fēn)	45	15160

　　（五）扣缴义務(wù)人向纳税人反馈扣缴信息的规定
　　支付工资、薪金所得的扣缴义務(wù)人应当于年度终了后两个月内，向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息；纳税人年度中间需要提供上述信息的，扣缴义務(wù)人应当提供；纳税人取得除工资、薪金所得以外的其他(tā)所得，扣缴义務(wù)人应当在扣缴税款后，及时向纳税人提供其个人所得和已扣缴税款等信息。
　　（六）发现纳税人涉税信息与实际不符的处理(lǐ)方法
　　扣缴义務(wù)人应当按照纳税人提供的信息计算税款、办理(lǐ)扣缴申报，不得擅自更改纳税人提供的信息。扣缴义務(wù)人发现纳税人提供的信息与实际情况不符的，可(kě)以要求纳税人修改。纳税人拒绝修改的，扣缴义務(wù)人应当报告税務(wù)机关，税務(wù)机关应当及时处理(lǐ)。纳税人发现扣缴义務(wù)人提供或者扣缴申报的个人信息、支付所得、扣缴税款等信息与实际情况不符的，有(yǒu)权要求扣缴义務(wù)人修改。扣缴义務(wù)人拒绝修改的，纳税人应当报告税務(wù)机关，税務(wù)机关应当及时处理(lǐ)。
　　（七）涉税资料和信息留存备查与保密的规定
　　扣缴义務(wù)人对纳税人提供的《个人所得税专项附加扣除信息表》，应当按照规定妥善留存备查；扣缴义務(wù)人应当依法对纳税人报送的专项附加扣除等相关涉税信息和资料保密。
　　（八）代扣代缴手续费的规定
　　对扣缴义務(wù)人按照规定扣缴的税款，不包括税務(wù)机关、司法机关等查补或责令补扣的税款，按年付给百分(fēn)之二的手续费；扣缴义務(wù)人可(kě)将代扣代缴手续费用(yòng)于提升办税能(néng)力、奖励办税人员。
　　（九）纳税人拒绝扣缴税款的处理(lǐ)方法
　　扣缴义務(wù)人依法履行代扣代缴义務(wù)，纳税人不得拒绝。纳税人拒绝的，扣缴义務(wù)人应当及时报告税務(wù)机关。
　　三、公告的施行
　　本公告自2019年1月1日起施行。

　　链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈个人所得税扣缴申报管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2018年第61号）

 

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