关于《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公告》的解读

作者：发布时间：2020-11-30 12:27:48 访问：153 喜欢 (84)

　　在营改增试点运行过程中，各方陆续反映了一些政策执行中出现的操作问题有(yǒu)待统一和明确。為(wèi)此，税務(wù)总局制定了《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确营改增有(yǒu)关征管问题的公告》，明确了十个方面的问题：
　　一是纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物(wù)的同时提供建筑、安装服務(wù)，明确不属于混合销售，应分(fēn)别核算货物(wù)和建筑服務(wù)的销售额，分(fēn)别适用(yòng)不同的税率或者征收率。
　　二是明确了建筑企业签订建筑合同后以内部授权或者三方协议等方式，授权其集团内其他(tā)单位提供建筑服務(wù)的，在业務(wù)流、资金流、发票流“三流”不完全一致的情况下，如何计算缴纳增值税并开具发票。
　　三是明确了纳税人在同一地级行政區(qū)范围内跨县（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)的，不实行《纳税人跨县（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)增值税征收管理(lǐ)暂行办法》中异地预征的征管模式。
　　四是明确甲方无论是自行采購(gòu)電(diàn)梯交给電(diàn)梯企业（一般纳税人，下同）安装，还是从電(diàn)梯企业采購(gòu)電(diàn)梯并由其安装，電(diàn)梯企业提供的安装服務(wù)均可(kě)以按照甲供工程选择适用(yòng)简易计税方法计税。同时，对電(diàn)梯进行日常清洁、润滑等保养服務(wù)，应按现代服務(wù)适用(yòng)6%的税率计税。
　　五是统一政策口径，明确了纳税人提供的植物(wù)养护服務(wù)，按照“其他(tā)生活服務(wù)”缴纳增值税。
　　六是明确了银行卡跨机构资金清算业務(wù)中各涉税主體(tǐ)如何计算缴纳增值税以及发票开具等问题。
　　以典型的POS机刷卡消费為(wèi)例（注：相关费用(yòng)金额均為(wèi)假设），消费者（持卡人）在商(shāng)场用(yòng)银行卡刷卡1000元購(gòu)买了一台咖啡机，要实现货款从消费者的银行卡账户划转至商(shāng)户账户，商(shāng)户需要与收单机构（在商(shāng)户安装刷卡终端设备的单位）签订服務(wù)协议，并向其支付服務(wù)费。除收单机构外，此过程中还需要清算机构（中國(guó)银联）和发卡机构（消费者所持银行卡的开卡行）提供相关服務(wù)并同时收取服務(wù)费。涉及的资金流為(wèi)：（1）刷卡后，消费者所持银行卡的发卡机构从其卡账户中扣除咖啡机全款1000元；（2）发卡机构就这筆(bǐ)业務(wù)收取发卡行服務(wù)费6元，并需向清算机构支付网络服務(wù)费1元，因此，发卡机构扣除自己实际获得的5元（6-1=5）后，将货款余额995元（1000-5=995）转入清算机构；（3）清算机构扣减自己应分(fēn)别向收单机构和发卡机构收取的网络服務(wù)费（各1元）后，将剩余款项993元（995-1-1=993）转入收单机构；（4）收单机构扣减自己实际获得的收单服務(wù)费3元，将剩余款项转入商(shāng)户；（5）最终，商(shāng)户获得咖啡机销售款，并支付了10元手续费，最终收到990元。
在上述业務(wù)中，发卡机构应以6元為(wèi)销售额，并向清算机构开具6元增值税发票，同时，可(kě)向清算机构索取1元增值税发票用(yòng)于进项税抵扣；清算机构应以8元為(wèi)销售额，并向发卡机构开具1元增值税发票，向收单机构开具7元增值税发票，同时，可(kě)向发卡机构索取6元增值税发票用(yòng)于进项税抵扣；收单机构应向商(shāng)户开具10元增值税发票，并可(kě)向清算机构索取7元增值税发票用(yòng)于进项税抵扣。
　　七是為(wèi)回应纳税人诉求，明确在符合规定的前提下，将纳税人补开增值税发票的时间延長(cháng)至2017年12月31日。纳税人2016年5月1日前发生的营业税涉税业務(wù)，需要补开发票的，可(kě)于2017年12月31日前开具增值税普通发票（税務(wù)总局另有(yǒu)规定的除外）。需要补开发票的情形主要有(yǒu)：
　　（一）已申报营业税，未开具发票的；
　　（二）已申报营业税，已开具发票，发生销售退回或折让、开票有(yǒu)误、应税服務(wù)中止等情形，需要开具红字发票或重新(xīn)开具发票的；
　　（三）已补缴营业税税款，未开具发票的。
　　八是进一步优化纳税服務(wù)，缩短办理(lǐ)增值税专用(yòng)发票最高开票限额的审批时限。实行实名办税的地區(qū)，已由税務(wù)机关现场采集法定代表人（业主、负责人）实名信息的纳税人，申请增值税专用(yòng)发票最高开票限额不超过十万元的，主管國(guó)税机关由受理(lǐ)申请之日起20个工作日内办结提速至2个工作日内办结，有(yǒu)条件的主管國(guó)税机关即时办结。
　　九是将建筑业纳入增值税小(xiǎo)规模纳税人自行开具增值税专用(yòng)发票试点范围。
　　十是将现行增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票以及海关进口增值税专用(yòng)缴款书的认证、确认或申请稽核比对的时限由180日放宽至360日。