关于《非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法》的解读

作者：发布时间：2020-11-30 04:50:10 访问：133 喜欢 (85)

　　自上世纪八十年代开始，财政部、國(guó)家税務(wù)总局、國(guó)家外汇管理(lǐ)局单独或联合下发了多(duō)个文(wén)件，从税收管理(lǐ)、对外支付及享受税收协定待遇等方面对非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)进行了规范。随着2008年实施新(xīn)的企业所得税法，有(yǒu)关國(guó)际运输涉及的非居民(mín)企业纳税义務(wù)和管理(lǐ)规定发生了较大变化，原来的很(hěn)多(duō)规定不能(néng)适应当前税收管理(lǐ)工作的需要。為(wèi)此，我局草(cǎo)拟了《非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法》（以下简称《办法》）。《办法》分(fēn)五章23条，分(fēn)别為(wèi)总则（1-4条）、征收管理(lǐ)（5-10条）、享受税收协定待遇管理(lǐ)（11-15条）、跟踪管理(lǐ)（16-19条）和附则（20-23条）。主要包括非居民(mín)企业从事國(guó)际海运业務(wù)、國(guó)际空运业務(wù)涉及的企业所得税的管理(lǐ)，从税務(wù)登记、征收管理(lǐ)、享受协定待遇及跟踪管理(lǐ)等环节做出了具體(tǐ)规定，主要内容如下：
　　一、明确了非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)的税收管理(lǐ)范围
　　办法所称从事國(guó)际运输业務(wù)是指非居民(mín)企业以自有(yǒu)或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物(wù)或者邮件等进出中國(guó)境内口岸的经营活动，含相关装卸、仓储等附属业務(wù)，并明确了以程租、期租、湿租的方式出租船舶、飞机取得收入的经营活动也属于國(guó)际运输业務(wù)。
　　二、税務(wù)登记管理(lǐ)
　　非居民(mín)企业从事國(guó)际运输劳務(wù)，按照总局发布的《非居民(mín)承包工程和提供劳務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法》（國(guó)家税務(wù)总局令2009年第19号）的规定，在中國(guó)境内承包工程和提供劳務(wù)的非居民(mín)企业，均应办理(lǐ)税務(wù)登记。
　　鉴于非居民(mín)企业可(kě)能(néng)会在國(guó)内多(duō)个口岸开展國(guó)际运输业務(wù)，為(wèi)方便纳税人，同时便于税務(wù)机关对同一纳税人集中管理(lǐ)，纳税人可(kě)自行选择一处业務(wù)发生地办理(lǐ)税務(wù)登记即可(kě)。当在其他(tā)业務(wù)口岸发生业務(wù)时，只需向业務(wù)发生地主管税務(wù)机关报送税務(wù)登记复印件及相关业務(wù)资料即可(kě)。
　　三、明确由支付人扣缴税款的规定
　　為(wèi)便于管理(lǐ)，办法中明确未办理(lǐ)税務(wù)登记或未据实申报的非居民(mín)企业，由向其直接支付运费的支付人為(wèi)扣缴义務(wù)人，包括境内委托方、货代公司等。
　　四、关于企业所得税征收管理(lǐ)的规定
　　企业所得税申报征收采取据实申报、核定征收、指定扣缴三种方式：设立账簿且能(néng)够准确计算应纳税所得额的非居民(mín)企业应当自行申报缴纳企业所得税；不能(néng)准确计算并据实申报其应纳税所得额的非居民(mín)企业采取核定征收的办法；未办理(lǐ)税務(wù)登记且未自行申报和未委托代理(lǐ)人申报的非居民(mín)企业由支付人按次支付运费时扣缴税款。
　　五、关于享受税收协定待遇的管理(lǐ)
　　（一）非居民(mín)企业需要享受税收协定待遇的，应提供缔约國(guó)税務(wù)主管当局出具的居民(mín)身份证明及复印件或者由缔约國(guó)航运主管部门出具的法人证明文(wén)件及复印件，包括注册地或实际管理(lǐ)机构所在地國(guó)家出具的居民(mín)身份证明，并按照规定提交资料，并同时向其他(tā)业務(wù)口岸主管税務(wù)机关报告协定待遇备案情况，其程序遵从了《非居民(mín)享受税收协定待遇管理(lǐ)办法（试行）》（國(guó)税发[2009]124号）的相关规定。
　　办法第十二条列明了申请享受协定待遇需要提报的资料，并规定对已经向主管税務(wù)机关报送的，不再重复报送，减轻了纳税人负担，优化了纳税服務(wù)。
　　享受税收协定待遇的实际承运人，為(wèi)经我國(guó)有(yǒu)关部门批准取得经营资格并载运旅客、货物(wù)进出中國(guó)境内口岸的非居民(mín)企业。非居民(mín)企业申请享受税收协定待遇的國(guó)际运输收入依据协定规定包括客运收入、货运收入及其附属收入。
　　（二）若税收协定涉及增值税、营业税等企业所得税以外的税种，其程序遵从本办法的规定。
　　六、其他(tā)事项
　　本办法自2014年8月1日起施行，自本办法生效后发生的國(guó)际运输业務(wù)按照本办法的规定执行。非居民(mín)企业在本办法施行之日前已经办理(lǐ)享受税收协定待遇审批、备案或免税证明等相关手续的，视同已按本办法第十二条第一款规定备案，在本办法第十二条第三款规定的时限内无需再重新(xīn)办理(lǐ)，待执行到期后再按照本办法规定办理(lǐ)。