关于《发布〈税收协定相互协商(shāng)程序实施办法〉的公告》的解读

作者：发布时间：2020-11-28 20:40:15 访问：159 喜欢 (79)

為(wèi)正确适用(yòng)税收协定，解决國(guó)际税收争议，规范税務(wù)机关的相互协商(shāng)工作，维护中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）的合法利益，國(guó)家税務(wù)总局近日发布了《税收协定相互协商(shāng)程序实施办法》（以下称新(xīn)办法），替代《中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）申请启动税務(wù)相互协商(shāng)程序暂行办法》（國(guó)税发〔2005〕115号，以下称原办法）。现将新(xīn)办法有(yǒu)关主要内容解读如下：
    一、有(yǒu)何必要发布实施新(xīn)办法？
    随着國(guó)内税收政策的调整，以及我國(guó)的國(guó)际经济交往在深度和广度上的推进，税收协定的作用(yòng)日显重要，在解释和适用(yòng)税收协定时出现的分(fēn)歧或争议也逐渐增多(duō)，提请启动相互协商(shāng)程序解决争议案件（含对方主管当局和我國(guó)居民(mín)提请的相互协商(shāng)）的数量明显上升。而现有(yǒu)规则不够完整，有(yǒu)些规定不细致、欠具體(tǐ)，难以保证相互协商(shāng)案件处理(lǐ)的统一性、规范性和高效率。这种状况既不利于提高税務(wù)机关的工作效率，也不能(néng)有(yǒu)效维护國(guó)家税收权益和纳税人的合法利益。因此有(yǒu)必要在原办法的基础上，起草(cǎo)新(xīn)的相互协商(shāng)程序管理(lǐ)办法。
    二、何為(wèi)相互协商(shāng)程序？在适用(yòng)范围上，新(xīn)办法与原办法有(yǒu)何异同？
    按照新(xīn)办法第二条的定义，相互协商(shāng)程序是指税收协定缔约双方主管当局根据税收协定相互协商(shāng)程序条款的规定，通过协商(shāng)共同处理(lǐ)涉及税收协定解释和适用(yòng)问题的过程。
    原办法仅适用(yòng)于中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）申请启动相互协商(shāng)程序的案件，新(xīn)办法则扩大适用(yòng)到缔约对方提请的相互协商(shāng)案件和中國(guó)税務(wù)机关主动提请的相互协商(shāng)案件，并明确了是否适用(yòng)于特别纳税调整的相互协商(shāng)案件。简而言之，新(xīn)办法将适用(yòng)于除特别纳税调整以外的所有(yǒu)相互协商(shāng)案件。
    三、中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）可(kě)以就哪些事项向税務(wù)机关提请相互协商(shāng)?
    如果中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）认為(wèi)，缔约对方采取的措施，已经或将会导致不符合税收协定规定的征税行為(wèi)的，均可(kě)就该措施向本國(guó)主管当局提请相互协商(shāng)。结合相互协商(shāng)实际情况，新(xīn)办法第九条将相互协商(shāng)程序事项归类為(wèi)以下六项：
    （一）对居民(mín)身份的认定存有(yǒu)异议，特别是相关税收协定规定双重居民(mín)身份情况下需要通过相互协商(shāng)程序进行最终确认的；
    （二）对常设机构的判定，或者常设机构的利润归属和费用(yòng)扣除存有(yǒu)异议的；
    （三）对各项所得或财产的征免税或适用(yòng)税率存有(yǒu)异议的；
    （四）违反税收协定非歧视待遇（无差别待遇）条款的规定，可(kě)能(néng)或已经形成税收歧视的；
    （五）对税收协定其他(tā)条款的理(lǐ)解和适用(yòng)出现争议而不能(néng)自行解决的；
    （六）其他(tā)可(kě)能(néng)或已经形成不同税收管辖权之间重复征税的。
    四、需要满足哪些条件，税務(wù)机关才能(néng)启动相互协商(shāng)程序？
    按照新(xīn)办法第十四条规定，税務(wù)机关受理(lǐ)申请人申请，启动相互协商(shāng)程序的条件设定為(wèi)以下五项：
    （一）申请人為(wèi)按照本办法第九条或第十条规定可(kě)以提起相互协商(shāng)请求的中國(guó)居民(mín)或中國(guó)國(guó)民(mín)；
    （二）提出申请的时间没有(yǒu)超过税收协定规定的时限；
    （三）申请协商(shāng)的事项為(wèi)缔约对方已经或有(yǒu)可(kě)能(néng)发生的违反税收协定规定的行為(wèi)；
    （四）申请人提供的事实和证据能(néng)够证实或者不能(néng)合理(lǐ)排除缔约对方的行為(wèi)存在违反税收协定规定的嫌疑。
    （五）申请相互协商(shāng)的事项不存在本办法第十八条规定的情形。
    对于不符合上款规定全部条件的申请，税務(wù)机关认為(wèi)涉及严重双重征税或损害我國(guó)税收权益、有(yǒu)必要进行相互协商(shāng)的，也可(kě)以决定接受。
    五、在相互协商(shāng)过程中，作為(wèi)申请人的中國(guó)居民(mín)（國(guó)民(mín)）有(yǒu)哪些主要权利和义務(wù)？
    相互协商(shāng)作為(wèi)在國(guó)内法律救济手段之外解决税收争议的补充渠道，需要设定申请者一些特定的权利和义務(wù)，这主要體(tǐ)现在以下方面：
    （一）是否启动相互协商(shāng)不以是否存在國(guó)内救济手段為(wèi)条件；但申请人应自行负责采取相应措施保障其在缔约对方的國(guó)内救济权益；
    （二）对于已经启动相互协商(shāng)程序的案件，申请人有(yǒu)权向税務(wù)机关了解相互协商(shāng)进展情况；同时申请人有(yǒu)义務(wù)及时向税務(wù)机关提供真实、完整和准确的相关资料；
    （三）在相互协商(shāng)过程中，申请人可(kě)以撤回相互协商(shāng)申请，也可(kě)以拒绝接受相互协商(shāng)结果；但申请人不得就相同或类似事项再次提出相互协商(shāng)申请。
    六、谁有(yǒu)权决定是否同意接受缔约对方主管当局的相互协商(shāng)请求？在哪些情况下可(kě)以退回缔约对方主管当局的相互协商(shāng)请求？
    是否同意接受缔约对方主管当局的相互协商(shāng)请求，由國(guó)家税務(wù)总局征求相关税務(wù)机关意见后决定。属于以下情形之一的，税務(wù)总局可(kě)以退回缔约对方主管当局的相互协商(shāng)请求：
    （一）请求相互协商(shāng)的事项不属于税收协定的适用(yòng)范围的；
    （二）纳税人提出相互协商(shāng)的申请超过了税收协定相互协商(shāng)条款规定的时限的；
    （三）缔约对方主管当局的请求明显缺乏事实或法律依据的；
    （四）缔约对方主管当局提供的事实和资料不完整、不清楚，使税務(wù)机关无法进行调查或核实的；
    為(wèi)最大可(kě)能(néng)地发挥相互协商(shāng)作用(yòng)，通过双边方式化解税務(wù)争议，虽属于上述一种或多(duō)种情形，但税務(wù)总局授权代表认為(wèi)只要有(yǒu)利于避免双重征税、维护我國(guó)税收权益或促进经济合作的，仍可(kě)以同意缔约对方启动相互协商(shāng)程序的请求。
    七、如何执行双方主管当局在相互协商(shāng)中达成的一致意见?
    对于缔约对方主管当局提请的相互协商(shāng)事项，双方主管当局达成一致意见的，由國(guó)家税務(wù)总局以公告形式发布相互协商(shāng)结果；其中需要我方税務(wù)机关做退税或其他(tā)调整处理(lǐ)的，相关税務(wù)机关应在收到通知之日起三个月内执行完毕，并将情况报告给税務(wù)总局。