关于《苏州工业园區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有(yǒu)关征收管理(lǐ)问题的公告》的解读

    為(wèi)进一步促进创业投资企业的发展，根据國(guó)務(wù)院有(yǒu)关文(wén)件精神，《财政部 國(guó)家税務(wù)总局下发了关于苏州工业园區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税试点政策的通知》（财税[2012]67号）。為(wèi)贯彻落实上述文(wén)件，做好政策试点工作，总局颁布了《國(guó)家税務(wù)总局关于苏州工业园區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点有(yǒu)关征收管理(lǐ)问题的公告》（以下简称公告），现解读如下：
    一、公告第一条明确了财税[2012]67号文(wén)件中法人合伙人的范畴。财税[2008]159号文(wén)件规定：“合伙企业以每一个合伙人為(wèi)纳税义務(wù)人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他(tā)组织的，缴纳企业所得税”。此条款表明，只有(yǒu)依法应缴纳企业所得税的法人和其他(tā)组织才能(néng)享受试点政策，因此，在公告第一条中明确了财税[2012]67号文(wén)件中的法人合伙人為(wèi)依照《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》的规定缴纳企业所得税的法人居民(mín)企业。同时，根据國(guó)税函[2009]377号文(wén)件的规定，限定了法人合伙人的企业所得税征收方式為(wèi)查账征收。
    二、公告明确了财税[2012]67号文(wén)件的适用(yòng)范围，為(wèi)在苏州工业园區(qū)设立的有(yǒu)限合伙制创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市中小(xiǎo)高新(xīn)技术企业，在试点期间内满2年（24个月）的，其法人合伙人可(kě)以享受该试点政策。这样规定主要是基于财税[2012]67号文(wén)件关于该试点政策有(yǒu)效期的明确规定。
    三、公告第三条明确了法人合伙人投资于多(duō)家苏州工业园區(qū)有(yǒu)限合伙制创业投资企业，可(kě)以合并计算可(kě)抵扣的投资额和分(fēn)得的应纳税所得额。这是考虑到法人合伙人可(kě)能(néng)会投资多(duō)家符合条件的创业投资企业，创业投资企业的分(fēn)配可(kě)能(néng)会有(yǒu)所差别，有(yǒu)些会有(yǒu)应纳税所得额的分(fēn)配，有(yǒu)些则没有(yǒu)，因创业投资企业的投资活动本身具有(yǒu)一定的风险，有(yǒu)些项目可(kě)能(néng)永遠(yuǎn)没有(yǒu)回报。如果限定其可(kě)抵扣的投资额仅能(néng)抵减从其对应投资的创业投资企业分(fēn)得的应纳税所得额，则会造成法人合伙人的可(kě)抵扣投资额无法完全得到抵减，从而削弱财税[2012]67号文(wén)件的政策效应。公告中同时明确了对于当年抵扣有(yǒu)结余的，应按税法规定缴纳企业所得税。
    四、公告第四条明确了在苏州工业园區(qū)实施的有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人企业所得税政策试点过程中，仍应依据财税[2008]159号文(wén)件解决创业投资企业应纳税所得额的确定及合理(lǐ)分(fēn)配问题。新(xīn)企业所得税法实施以来，有(yǒu)关合伙制所得税问题的纲领性文(wén)件主要是财税[2008]159号文(wén)件，该文(wén)件确立了“先分(fēn)后税”的基本原则，也规定了合伙企业应纳税所得额的计算及分(fēn)配原则，為(wèi)此，目前暂以此文(wén)件作為(wèi)试点政策的配套征收管理(lǐ)工作的依据。
    五、公告第五条明确了试点政策中创业投资企业所在地主管税務(wù)机关的监管责任。创业投资企业需按年向苏州工业园區(qū)税務(wù)机关办理(lǐ)年度纳税申报。对于符合优惠条件的，需按照文(wén)件要求附报相关备案资料以及创业投资企业的验资报告，以便苏州工业园區(qū)主管税務(wù)机关进行审核。國(guó)税发[2009]87号文(wén)件明确的创业投资抵扣优惠备案资料以及创业投资企业的验资报告都将有(yǒu)利于主管税務(wù)机关对《有(yǒu)限合伙制创业投资企业法人合伙人应纳税所得额抵扣情况明细表》的审核。之所以设定3个月的申报期限，主要考虑一方面与一般合伙企业的个人所得税申报时间保持一致，另一方面也保证了法人合伙人在5月31日前进行年度企业所得税汇缴申报时，能(néng)够及时提供有(yǒu)关纳税申报资料。
    六、公告第六条明确了苏州工业园區(qū)创业投资企业的法人合伙人申请优惠备案的手续。由于有(yǒu)限合伙制创业投资企业的经营所得和其他(tā)所得采取“先分(fēn)后税”的原则，且创业投资企业主管税務(wù)机关与创业投资企业的法人合伙人的主管税務(wù)机关有(yǒu)可(kě)能(néng)不一致，為(wèi)便于法人合伙人主管税務(wù)机关加强监管，因此要求法人合伙人在投资创业投资企业时就需要按照主管税務(wù)机关的要求办理(lǐ)相关备案手续，并特别要求报送经苏州工业园區(qū)主管税務(wù)机关进行审核后的《有(yǒu)限合伙制创业投资企业应纳税所得额抵扣情况明细表》，这一方面是现行所得税优惠管理(lǐ)的要求，另一方面也有(yǒu)利于法人合伙人主管税務(wù)机关及时获得抵扣信息的详细资料，兑现优惠政策。同时，為(wèi)避免法人合伙人所在地主管税務(wù)机关对可(kě)抵扣信息产生疑义，文(wén)件明确了可(kě)向苏州工业园區(qū)税務(wù)机关网站查询，同时要求苏州工业园區(qū)税務(wù)机关应及时回复有(yǒu)关函询。
    七、公告第七条要求各地及时反馈政策试点情况。由于财税[2012] 67号文(wén)件是对有(yǒu)限合伙制创业投资企业所得税政策的试点政策，因此在执行过程中可(kě)能(néng)会遇到各类问题。苏州工业园區(qū)作為(wèi)此次政策试点地區(qū)，需要做好政策效应评估工作，并及时向國(guó)家税務(wù)总局反馈执行中发现的问题，各地税務(wù)机关对试点政策执行过程中发现的问题，也应及时向税務(wù)总局反馈，共同推动做好政策试点工作，从而有(yǒu)利于试点政策未来在全國(guó)的推广。
    八、公告第八条明确了本公告的生效时间。由于國(guó)務(wù)院批准的政策试点期限為(wèi)2012年1月1日至2013年12月31日，因此，本公告的生效时间追溯至2012年1月1日。

 

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