关于《國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点有(yǒu)关税收征收管理(lǐ)事项的公告》的解读

作者：发布时间：2020-11-24 06:16:21 访问：159 喜欢 (58)

　　一、发布本公告的背景是什么？
　　為(wèi)认真落实《深化國(guó)税、地税征管體(tǐ)制改革方案》有(yǒu)关要求，进一步优化纳税服務(wù)，保障全國(guó)范围全面推开营业税改征增值税（以下简称营改增）试点工作的顺利实施，税務(wù)总局发布公告，对全面推开营业税改征增值税试点有(yǒu)关税收征收管理(lǐ)事项进行明确。
　　二、纳税申报期有(yǒu)何特别规定?
　　為(wèi)确保营改增试点纳税人（以下简称试点纳税人）能(néng)够顺利完成首期申报，2016年6月份增值税纳税申报期延長(cháng)至2016年6月27日。据工作实际情况，省國(guó)税局可(kě)以适当延長(cháng)2015年度企业所得税汇算清缴时间，但最長(cháng)不得超过2016年6月30日。
　　三、增值税一般纳税人资格登记有(yǒu)何规定？
　　（一）试点实施前后“应税行為(wèi)年应税销售额”的确定
　　试点纳税人试点实施前的应税行為(wèi)年应税销售额按以下公式换算：应税行為(wèi)年应税销售额＝连续不超过12个月应税行為(wèi)营业额合计÷（1+3％）。按照现行营业税规定差额征收营业税的试点纳税人，其应税行為(wèi)营业额按未扣除之前的营业额计算。
　　试点实施后，按规定在确定应税行為(wèi)销售额时，按照有(yǒu)关规定允许其从取得的全部价款和价外费用(yòng)中扣除价款的，其应税行為(wèi)年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。
　　（二）增值税一般纳税人资格登记程序
　　1.试点实施前已取得增值税一般纳税人资格并兼有(yǒu)应税行為(wèi)的试点纳税人，不需要重新(xīn)办理(lǐ)增值税一般纳税人登记手续，由主管税務(wù)机关制作、送达《税務(wù)事项通知书》，告知纳税人。
　　2.试点实施前应税行為(wèi)年应税销售额未超过500万元的试点纳税人,会计核算健全，能(néng)够提供准确税務(wù)资料的，也可(kě)以向主管税務(wù)机关办理(lǐ)增值税一般纳税人资格登记。
　　3.考虑到在试点实施前，各级税務(wù)机关需要做大量前期准备工作，需办理(lǐ)增值税一般纳税人登记的试点纳税人也较為(wèi)集中，為(wèi)确保全面推开营改增试点工作的顺利实施，“公告”规定由省國(guó)税局（包括省、自治區(qū)、直辖市和计划单列市國(guó)家税務(wù)局）结合工作需要，在试点实施前按照本公告及相关规定采取预登记措施。在试点实施之后，增值税一般纳税人资格登记应按照《增值税一般纳税人资格认定管理(lǐ)办法》（國(guó)家税務(wù)总局令第22号）、《國(guó)家税務(wù)总局关于调整增值税一般纳税人管理(lǐ)有(yǒu)关事项的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2015年第18号）及相关规定执行。
　　（三）相关政策规定的适用(yòng)
　　1.年应税销售额标准的适用(yòng)
　　试点纳税人兼有(yǒu)销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)以及应税行為(wèi)的，应税货物(wù)及劳務(wù)销售额与应税行為(wèi)销售额应分(fēn)别计算，分(fēn)别适用(yòng)增值税一般纳税人资格登记标准。
　　2. 纳税人选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税的政策适用(yòng)
　　增值税暂行条例及其实施细则和营业税改征增值税试点实施办法中，分(fēn)别对销售货物(wù)及提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)的纳税人和提供应税行為(wèi)的试点纳税人，选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税的适用(yòng)条件进行了规定，但都未明确兼有(yǒu)销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)以及应税行為(wèi)的纳税人如何适用(yòng)相关政策，公告对此进行了补充，即：兼有(yǒu)销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)以及应税行為(wèi)，年应税销售额超过财政部、國(guó)家税務(wù)总局规定标准且不经常发生销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)以及应税行為(wèi)的单位和个體(tǐ)工商(shāng)户可(kě)选择按照小(xiǎo)规模纳税人纳税。
　　四、发票使用(yòng)有(yǒu)何规定？
　　（一）增值税一般纳税人销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)和应税行為(wèi)，使用(yòng)增值税发票管理(lǐ)新(xīn)系统（以下简称新(xīn)系统）开具增值税专用(yòng)发票、增值税普通发票、机动車(chē)销售统一发票、增值税電(diàn)子普通发票。
　　（二）增值税小(xiǎo)规模纳税人销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)月销售额超过3万元（按季纳税9万元），或者销售服務(wù)、无形资产月销售额超过3万元（按季纳税9万元），使用(yòng)新(xīn)系统开具增值税普通发票、机动車(chē)销售统一发票、增值税電(diàn)子普通发票。
　　（三）增值税普通发票（卷式）启用(yòng)前，纳税人可(kě)通过新(xīn)系统使用(yòng)國(guó)税机关发放的现有(yǒu)卷式发票。
　　（四）门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手車(chē)销售统一发票继续使用(yòng)。
　　（五）采取汇总纳税的金融机构，省、自治區(qū)所辖地市以下分(fēn)支机构可(kě)以使用(yòng)地市级机构统一领取的增值税专用(yòng)发票、增值税普通发票、增值税電(diàn)子普通发票；直辖市、计划单列市所辖區(qū)县及以下分(fēn)支机构可(kě)以使用(yòng)直辖市、计划单列市机构统一领取的增值税专用(yòng)发票、增值税普通发票、增值税電(diàn)子普通发票。
　　（六）國(guó)税机关、地税机关使用(yòng)新(xīn)系统代开增值税专用(yòng)发票和增值税普通发票。代开增值税专用(yòng)发票使用(yòng)六联票，代开增值税普通发票使用(yòng)五联票。
　　（七）自2016年5月1日起，地税机关不再向试点纳税人发放发票。试点纳税人已领取地税机关印制的发票以及印有(yǒu)本单位名称的发票，可(kě)继续使用(yòng)至2016年6月30日，特殊情况经省國(guó)税局确定，可(kě)适当延長(cháng)使用(yòng)期限，最迟不超过2016年8月31日。
　　纳税人在地税机关已申报营业税未开具发票，2016年5月1日以后需要补开发票的，可(kě)于2016年12月31日前开具增值税普通发票，税務(wù)总局另有(yǒu)规定的除外，如《國(guó)家税務(wù)总局关于发布<房地产开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法>的公告》(國(guó)家税務(wù)总局公告2016年第18号) 规定：小(xiǎo)规模纳税人销售自行开发的房地产项目，其2016年4月30日前收取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款，未开具营业税发票的，可(kě)以开具增值税普通发票，不得申请代开增值税专用(yòng)发票。本条规定并无开具增值税普通发票的时间限制。
　　五、增值税发票开具有(yǒu)何规定？
　　（一）税務(wù)总局编写了《商(shāng)品和服務(wù)税收分(fēn)类与编码（试行）》（以下简称编码，见附件），并在新(xīn)系统中增加了编码相关功能(néng)。自2016年5月1日起，纳入新(xīn)系统推行范围的试点纳税人及新(xīn)办增值税纳税人，应使用(yòng)新(xīn)系统选择相应的编码开具增值税发票。北京市、上海市、江苏省和广东省已使用(yòng)编码的纳税人，应于5月1日前完成开票软件升级。5月1日前已使用(yòng)新(xīn)系统的纳税人，应于8月1日前完成开票软件升级。
　　（二）按照现行政策规定适用(yòng)差额征税办法缴纳增值税，且不得全额开具增值税发票的（财政部、税務(wù)总局另有(yǒu)规定的除外），纳税人自行开具或者税務(wù)机关代开增值税发票时，通过新(xīn)系统中差额征税开票功能(néng)，录入含税销售额（或含税评估额）和扣除额，系统自动计算税额和不含税金额，备注栏自动打印“差额征税”字样，发票开具不应与其他(tā)应税行為(wèi)混开。
　　《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件2《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》规定：试点纳税人提供有(yǒu)形动产融资性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有(yǒu)形动产价款本金，不得开具增值税专用(yòng)发票，可(kě)以开具普通发票。试点纳税人提供旅游服務(wù)，可(kě)以选择以取得的全部价款和价外费用(yòng)，扣除向旅游服務(wù)購(gòu)买方收取并支付给其他(tā)单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他(tā)接团旅游企业的旅游费用(yòng)后的余额為(wèi)销售额。选择上述办法计算销售额的试点纳税人，向旅游服務(wù)購(gòu)买方收取并支付的上述费用(yòng)，不得开具增值税专用(yòng)发票，可(kě)以开具普通发票。
　　（三）提供建筑服務(wù)，纳税人自行开具或者税務(wù)机关代开增值税发票时，应在发票的备注栏注明建筑服務(wù)发生地县（市、區(qū)）名称及项目名称。
　　（四）销售不动产，纳税人自行开具或者税務(wù)机关代开增值税发票时，应在发票“货物(wù)或应税劳務(wù)、服務(wù)名称”栏填写不动产名称及房屋产权证书号码（无房屋产权证书的可(kě)不填写），“单位”栏填写面积单位，备注栏注明不动产的详细地址。
　　（五）出租不动产，纳税人自行开具或者税務(wù)机关代开增值税发票时，应在备注栏注明不动产的详细地址。
　　（六）个人出租住房适用(yòng)优惠政策减按1.5%征收，纳税人自行开具或者税務(wù)机关代开增值税发票时，通过新(xīn)系统中征收率减按1.5%征收开票功能(néng)，录入含税销售额，系统自动计算税额和不含税金额，发票开具不应与其他(tā)应税行為(wèi)混开。
　　（七）税務(wù)机关代开增值税发票时，“销售方开户行及账号”栏填写税收完税凭证字轨及号码或系统税票号码（免税代开增值税普通发票可(kě)不填写）。系统税票号码是指税收征管系统自动赋予的税票号码。
　　（八）國(guó)税机关為(wèi)跨县（市、區(qū)）提供不动产经营租赁服務(wù)、建筑服務(wù)的小(xiǎo)规模纳税人（不包括其他(tā)个人），代开增值税发票时，在发票备注栏中自动打印“YD”字样。
　　六、扩大取消增值税发票认证的纳税人范围是什么？营改增试点纳税人是否需要认证发票？
　　（一）為(wèi)认真落实《深化國(guó)税、地税征管體(tǐ)制改革方案》有(yǒu)关要求，进一步优化纳税服務(wù)，完善税收分(fēn)类管理(lǐ)，税務(wù)总局决定自2016年3月1日起对纳税信用(yòng)A级增值税一般纳税人取消增值税发票认证（包括增值税专用(yòng)发票、货物(wù)运输业增值税专用(yòng)发票、机动車(chē)销售统一发票，下同）。為(wèi)保障营改增顺利实施，税務(wù)总局决定将取消发票认证的纳税人范围，扩大到纳税信用(yòng)B级增值税一般纳税人。
　　（二）2016年5月1日新(xīn)纳入营改增试点的增值税一般纳税人，2016年5月至7月期间不需增值税发票认证，登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用(yòng)于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息，未查询到对应发票信息的，可(kě)进行扫描认证。2016年8月起按照纳税信用(yòng)级别分(fēn)别适用(yòng)发票认证的有(yǒu)关规定。
　　七、金融机构纳税事项有(yǒu)何规定?
　　原以地市一级机构汇总缴纳营业税的金融机构，营改增后继续以地市一级机构汇总缴纳增值税。
　　同一省(自治區(qū)、直辖市、计划单列市)范围内的金融机构，经省(自治區(qū)、直辖市、计划单列市) 國(guó)家税務(wù)局和财政厅(局)批准，可(kě)以由总机构汇总向总机构所在地的主管國(guó)税机关申报缴纳增值税。
　　八、原兼营增值税、营业税业務(wù)享受小(xiǎo)微企业优惠政策的纳税人，如何享受小(xiǎo)微企业增值税优惠政策？
　　增值税小(xiǎo)规模纳税人应分(fēn)别核算销售货物(wù)，提供加工、修理(lǐ)修配劳務(wù)的销售额，和销售服務(wù)、无形资产的销售额。增值税小(xiǎo)规模纳税人销售货物(wù)，提供加工、修理(lǐ)修配劳務(wù)月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服務(wù)、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可(kě)分(fēn)别享受小(xiǎo)微企业暂免征收增值税优惠政策。