关于《國(guó)家税務(wù)总局关于全面实施新(xīn)个人所得税法若干征管衔接问题的公告》的政策解读

作者：张华发布时间：2020-11-22 09:49:47 访问：161 喜欢 (82)

　　现就《國(guó)家税務(wù)总局关于全面实施新(xīn)个人所得税法若干征管衔接问题的公告》（以下简称《公告》）有(yǒu)关内容解读如下：
　　一、《公告》出台的背景
　　新(xīn)修改的《中华人民(mín)共和國(guó)个人所得税法》（以下简称“新(xīn)个人所得税法”）将于2019年1月1日正式实施。為(wèi)深入贯彻落实新(xīn)个人所得税法精神，做好新(xīn)旧税制转换衔接工作，对亟待执行的2019年度工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得，特许权使用(yòng)费所得个人所得税居民(mín)个人的预扣预缴和非居民(mín)个人的代扣代缴等问题的相关征管操作办法进行明确，保障纳税人和扣缴义務(wù)人及时掌握执行口径、履行相关权利义務(wù)，确保新(xīn)旧税制平稳过渡，税務(wù)总局制发了《公告》。
　　二、《公告》的主要内容
　　根据新(xīn)个人所得税法第十一条“预扣预缴办法由國(guó)務(wù)院税務(wù)主管部门制定”，经大量测算以及征求纳税人、扣缴义務(wù)人、专家學(xué)者和基层税務(wù)机关意见，确定了工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得，特许权使用(yòng)费所得的个人所得税扣缴计算方法。為(wèi)便于单位及时调整相关财務(wù)软件，如期為(wèi)职工发放工资，《公告》先行明确了上述所得的个人所得税扣缴计算方法、申报表及报送资料。整體(tǐ)扣缴办法另行发布。
　　（一）居民(mín)个人的预扣预缴方法
　　為(wèi)尽可(kě)能(néng)使居民(mín)个人日常被扣缴义務(wù)人预扣预缴的税款与其年度应纳税款接近，同时便于扣缴义務(wù)人和纳税人顺利适应税制转换，《公告》明确了居民(mín)个人的工资、薪金所得个人所得税，日常采取累计预扣法进行预扣预缴；劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得个人所得税，采取基本平移现行规定的做法预扣预缴；非居民(mín)个人则依照税法规定计算并扣缴个人所得税。同时，因综合所得预扣预缴个人所得税额与居民(mín)个人年度综合所得应纳税额的计算方法存在一定差异，《公告》同时明确居民(mín)个人预缴税额与年度应纳税额之间的差额，年度终了后可(kě)通过综合所得汇算清缴申报，税款多(duō)退少补。具體(tǐ)预扣预缴税款方法為(wèi)：
　　1.工资、薪金所得
　　（1）个人所得税预扣预缴计算方法
　　扣缴义務(wù)人向居民(mín)个人支付工资、薪金所得时，应当按照累计预扣法计算预扣税款，并按月办理(lǐ)全员全额扣缴申报。具體(tǐ)计算公式如下：
　　本期应预扣预缴税额=（累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数）-累计减免税额-累计已预扣预缴税额
　　累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计免税收入-累计减除费用(yòng)-累计专项扣除-累计专项附加扣除-累计依法确定的其他(tā)扣除
　　其中：累计减除费用(yòng)，按照5000元/月乘以纳税人当年截至本月在本单位的任职受雇月份数计算。
　　上述公式中，计算居民(mín)个人工资、薪金所得预扣预缴税额的预扣率、速算扣除数，按个人所得税预扣率表一（居民(mín)个人工资、薪金所得预扣预缴适用(yòng)）执行。
　　（2）采用(yòng)累计预扣法的考虑
　　累计预扣法主要是通过各月累计收入减去对应扣除，对照综合所得税率表计算累计应缴税额，再减去已缴税额，确定本期应缴税额的一种方法。这种方法，一方面对于大部分(fēn)只有(yǒu)一处工资薪金所得的纳税人，纳税年度终了时预扣预缴的税款基本上等于年度应纳税款，因此无须再办理(lǐ)自行纳税申报、汇算清缴；另一方面，对需要补退税的纳税人，预扣预缴的税款与年度应纳税款差额相对较小(xiǎo)，不会占用(yòng)纳税人过多(duō)资金。
　　2.劳務(wù)报酬、稿酬、特许权使用(yòng)费所得
　　（1）个人所得税预扣预缴计算方法
　　扣缴义務(wù)人向居民(mín)个人支付劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得时，按次或者按月预扣预缴个人所得税。具體(tǐ)预扣预缴税款计算方法為(wèi)：
　　劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得以每次收入减除费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额，稿酬所得的收入额减按百分(fēn)之七十计算。
　　减除费用(yòng)：劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得预扣预缴税款时，每次收入不超过四千元的，减除费用(yòng)按八百元计算；每次收入四千元以上的，减除费用(yòng)按百分(fēn)之二十计算。
　　应纳税所得额：劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)预扣预缴应纳税所得额。劳務(wù)报酬所得适用(yòng)百分(fēn)之二十至百分(fēn)之四十的超额累进预扣率，稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得适用(yòng)百分(fēn)之二十的比例预扣率。
　　劳務(wù)报酬所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数
　　稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%
　　（2）预扣预缴方法的考虑
　　居民(mín)个人劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得个人所得税的预扣预缴方法，基本平移了现行税法的扣缴方法，特别是平移了对每次收入不超过四千元、费用(yòng)按八百元计算的规定。这种预扣预缴方法对扣缴义務(wù)人和纳税人来讲既容易理(lǐ)解，也简便易行，方便扣缴义務(wù)人和纳税人操作。
　　（二）非居民(mín)个人的扣缴方法
　　根据新(xīn)个人所得税法第六条“非居民(mín)个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用(yòng)五千元后的余额為(wèi)应纳税所得额；劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)应纳税所得额”，以及第十一条“非居民(mín)个人取得工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得，有(yǒu)扣缴义務(wù)人的，由扣缴义務(wù)人按月或者按次代扣代缴税款，不办理(lǐ)汇算清缴”的规定，《公告》明确，扣缴义務(wù)人向非居民(mín)个人支付工资、薪金所得，劳務(wù)报酬所得，稿酬所得和特许权使用(yòng)费所得时，个人所得税按以下方法按月或者按次代扣代缴：
　　非居民(mín)个人的工资、薪金所得，以每月收入额减除费用(yòng)五千元后的余额為(wèi)应纳税所得额；劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得，以每次收入额為(wèi)应纳税所得额。其中，劳務(wù)报酬所得、稿酬所得、特许权使用(yòng)费所得以收入减除百分(fēn)之二十的费用(yòng)后的余额為(wèi)收入额。稿酬所得的收入额减按百分(fēn)之七十计算。
　　上述四项所得的应纳税额＝应纳税所得额×税率-速算扣除数
　　税率表為(wèi)按月换算后的综合所得税率表。
　　三、明确了施行日期
　　本公告自2019年1月1日起施行。