关于《暂免征收部分(fēn)小(xiǎo)微企业增值税和营业税有(yǒu)关问题的公告》的解读

作者：发布时间：2020-11-21 09:29:37 访问：166 喜欢 (71)

    一、本公告出台的背景
    《财政部國(guó)家税務(wù)总局关于暂免征收部分(fēn)小(xiǎo)微企业增值税和营业税的通知》（财税[2013]52号，以下简称“《通知》”）是对小(xiǎo)微企业免征增值税和营业税优惠原则性的规定，為(wèi)落实國(guó)務(wù)院常務(wù)会议精神，增加政策的可(kě)操作性，我们就《通知》中销售额或营业额的含义、季度申报销售额或营业额的确定、代开发票等问题做了进一步明确。
    二、请介绍该公告的主要内容
    该公告主要明确了四个事项：
    （一）《通知》中销售额或营业额的含义：《通知》规定，月销售额或营业额“不超过2万元”的企业或非企业性单位，暂免征收增值税或营业税。為(wèi)进一步支持小(xiǎo)微企业的发展，便于基层税務(wù)机关执行，本公告明确，《通知》中“月销售额或营业额不超过2万元”包含“月销售额或营业额為(wèi)2万元”。即对增值税小(xiǎo)规模纳税人中月销售额不超过2万元的（含2万元），暂免征收增值税；对营业税纳税人中月营业额不超过2万元的（含2万元），暂免征收营业税。
    （二）季度申报销售额或营业额的确定：按照现行增值税和营业税政策规定，部分(fēn)纳税人可(kě)以1个季度為(wèi)纳税期限。為(wèi)避免按月區(qū)分(fēn)，便于实际操作，本公告明确，对于按季度申报的增值税小(xiǎo)规模纳税人或营业税纳税人，季度销售额或营业额不超过6万元（含6万元）的，可(kě)按照《通知》规定，暂免征收增值税或营业税。
    （三）兼营营业税应税项目计算问题：对增值税小(xiǎo)规模纳税人中的企业和非企业性单位，兼有(yǒu)增值税应税项目和营业税应税项目的，纳税人既属于增值税纳税人，又(yòu)属于营业税纳税人。為(wèi)支持小(xiǎo)微企业发展，本公告明确，增值税小(xiǎo)规模中的企业和非企业性单位，应该分(fēn)别核算增值税应税项目销售额和营业税应税项目营业额，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收增值税；月营业额不超过2万元（按季纳税6万元）的，暂免征收营业税。
    （四）代开发票问题：月初或月中，增值税小(xiǎo)规模纳税人到主管税務(wù)机关申请代开增值税专用(yòng)发票和普通发票时，尚不能(néng)确定其月销售额是否达到2万元（季销售额6万元）。按照现行规定，增值税小(xiǎo)规模纳税人申请代开增值税专用(yòng)发票和普通发票时，应先缴纳增值税税款。从既保护纳税人利益，又(yòu)保证税款安全的角度，本公告明确，增值税小(xiǎo)规模纳税人中的企业或非企业性单位，月销售额不超过2万元（按季纳税6万元）的，当期因代开增值税专用(yòng)发票（含货物(wù)运输业增值税专用(yòng)发票）和普通发票已经缴纳的税款，在发票全部联次追回后，可(kě)以向主管税務(wù)机关申请退还。