关于《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈研发机构采購(gòu)國(guó)产设备增值税退税管理(lǐ)办法〉的公告》的解读

根据《财政部 商(shāng)務(wù)部 税務(wù)总局关于继续执行研发机构采購(gòu)设备增值税政策的公告》（2019年第91号，以下简称91号公告）规定，税務(wù)总局配套制发了《研发机构采購(gòu)國(guó)产设备增值税退税管理(lǐ)办法》（以下简称《办法》）。现解读如下：

一、《办法》出台的背景

為(wèi)鼓励科(kē)學(xué)研究和技术开发，减轻研发机构研发成本，经國(guó)務(wù)院批准，财政部会同商(shāng)務(wù)部和税務(wù)总局发布了91号公告，明确自2019年1月1日至2020年12月31日，继续对研发机构（包括内资研发机构和外资研发中心）采購(gòu)國(guó)产设备全额退还增值税，并规定具體(tǐ)退税管理(lǐ)办法由税務(wù)总局会同财政部制定。為(wèi)落实91号公告，便于研发机构办理(lǐ)采購(gòu)國(guó)产设备退税，经商(shāng)财政部，税務(wù)总局出台了《办法》。

二、《办法》的主要内容解读

（一）研发机构和國(guó)产设备的具體(tǐ)范围

办理(lǐ)增值税退税的研发机构和國(guó)产设备的具體(tǐ)范围，按照91号公告第一条、第二条和第四条的规定执行。

（二）研发机构如何办理(lǐ)采購(gòu)國(guó)产设备退税备案

适用(yòng)采購(gòu)國(guó)产设备退税政策的研发机构，应于首次申报采購(gòu)國(guó)产设备增值税退税时办理(lǐ)退税备案手续。办理(lǐ)手续时需要的相关资料包括研发机构资质证明资料、《出口退（免）税备案表》等。需要提醒的是，《出口退（免）税备案表》内容填写要真实、完整，其中，“企业类型”选择“其他(tā)单位”，“出口退（免）税管理(lǐ)类型”依据资质证明材料填写“内资研发机构（简写：内资机构）”或“外资研发中心（简写：外资中心）”，其他(tā)栏次按填表说明填写。

《办法》下发前已办理(lǐ)采購(gòu)國(guó)产设备退税备案的研发机构，无需再次办理(lǐ)备案。

（三）研发机构如何办理(lǐ)采購(gòu)國(guó)产设备退税备案的变更和撤回

1.如何办理(lǐ)备案变更。已办理(lǐ)备案的研发机构，《出口退（免）税备案表》中内容发生变更的，须自变更之日起30日内，持相关资料向主管税務(wù)机关办理(lǐ)备案变更。

2.如何办理(lǐ)撤回。研发机构发生解散、破产、撤销以及其他(tā)依法应终止采購(gòu)國(guó)产设备退税事项的，应持相关资料向主管税務(wù)机关办理(lǐ)备案撤回。主管税務(wù)机关应按规定结清退税款后，办理(lǐ)备案撤回。外资研发中心在退税资格复审前，因自身条件发生变化，已不符合研发机构的条件，应自条件变化之日起30日内办理(lǐ)退税备案撤回。

（四）研发机构如何进行退税申报

研发机构申报采購(gòu)國(guó)产设备退税时，需提交《購(gòu)进自用(yòng)货物(wù)退税申报表》、采購(gòu)國(guó)产设备合同、增值税专用(yòng)发票或者增值税普通发票等资料。可(kě)办理(lǐ)的退税额，為(wèi)增值税发票上注明的税额。

上述增值税发票的具體(tǐ)要求：1.增值税专用(yòng)发票，在增值税发票综合服務(wù)平台上線(xiàn)后，应当已通过增值税发票综合服務(wù)平台确认用(yòng)途為(wèi)“用(yòng)于出口退税”；在增值税发票综合服務(wù)平台上線(xiàn)前，应当已经扫描认证通过，或者已通过增值税发票选择确认平台勾选确认。2.增值税普通发票，為(wèi)开具时间為(wèi)2019年1月1日至本公告发布之日前的增值税普通发票[不含增值税普通发票(卷票）]。

研发机构采購(gòu)國(guó)产设备取得的增值税专用(yòng)发票，已用(yòng)于进项税额抵扣的，不得申报退税；已用(yòng)于退税的，不得用(yòng)于进项税额抵扣。

（五）研发机构办理(lǐ)退税的申报期限

研发机构采購(gòu)國(guó)产设备退税的申报期限，為(wèi)采購(gòu)之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期。考虑到新(xīn)冠肺炎疫情影响，2019年采購(gòu)國(guó)产设备退税的申报期限，延長(cháng)至2020年8月31日前的各增值税纳税申报期。

如果研发机构未能(néng)在规定的期限内申报退税，根据《财政部 税務(wù)总局关于明确國(guó)有(yǒu)农用(yòng)地出租等增值税政策的公告》（2020年第2号）的规定，待研发机构收齐凭证及信息后，仍可(kě)继续申报办理(lǐ)退税。

（六）税務(wù)机关如何审核办理(lǐ)退税

如果研发机构属于增值税一般纳税人，税務(wù)机关经审核符合规定的，应按规定办理(lǐ)退税。如果研发机构不是增值税一般纳税人，或者虽然是增值税一般纳税人、但使用(yòng)增值税普通发票申报退税的，税務(wù)机关须确认发票真实、发票所列设备已申报纳税后，方能(néng)办理(lǐ)退税。

（七）已退税的國(guó)产设备转移或移作他(tā)用(yòng)如何处理(lǐ)

已办理(lǐ)增值税退税的國(guó)产设备，自增值税发票开具之日起3年内，设备所有(yǒu)权转移或移作他(tā)用(yòng)的，研发机构须按照规定向主管税務(wù)机关补缴已退税款。补缴已退税款按以下方法计算：

应补缴税款＝增值税发票上注明的税额×（设备折余价值÷设备原值）

设备折余价值＝增值税发票上注明的金额-累计已提折旧    

累计已提折旧按照企业所得税法的有(yǒu)关规定计算。

（八）违法违规的处理(lǐ)

如果研发机构骗取采購(gòu)國(guó)产设备增值税退税的，主管税務(wù)机关应追回已退税款，并依照税收征管法的有(yǒu)关规定处理(lǐ)。如果研发机构涉及重大税收违法失信案件被依法公布信息的，研发机构将停止享受采購(gòu)國(guó)产设备退税政策，并应及时办理(lǐ)退税备案撤回。

三、执行期限

根据91号公告规定，《办法》的施行期限為(wèi)2019年1月1日至2020年12月31日，以增值税发票的开具日期為(wèi)准。

链接：國(guó)家税務(wù)总局关于发布《研发机构采購(gòu)國(guó)产设备增值税退税管理(lǐ)办法》的公告（國(guó)家税務(wù)总局公告2020年第6号）

 

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