关于《國(guó)家税務(wù)总局关于〈中华人民(mín)共和國(guó)政府和新(xīn)西兰政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定〉及议定书生效执行的公告》的解读

《中华人民(mín)共和國(guó)政府和新(xīn)西兰政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定》（以下简称《协定》）及议定书于2019年4月1日在北京正式签署。《协定》及议定书主要条款如下：

一、关于人的范围

《协定》纳入关于税收透明體(tǐ)的规定，该规定用(yòng)于明确对于按照缔约國(guó)任何一方的税法视為(wèi)完全透明或部分(fēn)透明的实體(tǐ)或安排，缔约國(guó)一方将该实體(tǐ)或安排取得或通过其取得的所得作為(wèi)本國(guó)居民(mín)取得所得进行税務(wù)处理(lǐ)的部分(fēn)，应视為(wèi)由缔约國(guó)一方居民(mín)取得的所得，缔约國(guó)另一方应允许就该部分(fēn)所得给予协定待遇。

另外，《协定》明确，协定不应影响缔约國(guó)一方对其居民(mín)的征税（《协定》列名的特定条款除外）。

二、关于税种范围

《协定》及议定书在中國(guó)适用(yòng)于个人所得税和企业所得税，在新(xīn)西兰适用(yòng)于所得税。

三、关于常设机构

建筑工地，建筑、装配或安装工程，持续超过12个月的构成常设机构；企业通过雇员或雇用(yòng)的其他(tā)人员提供劳務(wù)，包括咨询劳務(wù)，该性质的活动（為(wèi)同一项目或相关联的项目）在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构；缔约國(guó)一方企业在缔约國(guó)另一方对位于该缔约國(guó)另一方的自然资源（包括建筑材料）进行包括勘探、开采在内的活动或与勘探、开采相关的活动，包括操作大型设备，且该活动在任何12个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。

同时，议定书纳入了关于防止合同拆分(fēn)的反滥用(yòng)条款，规定仅為(wèi)确定是否超过上述规定提及的期限的目的，缔约國(guó)一方企业在缔约國(guó)另一方开展上述规定提及的活动，且这些活动在一个或多(duō)个时间段内所开展的时间累计超过30天，但不超过上述规定提及的期限；并且该企业的一个或多(duō)个紧密关联企业在该缔约國(guó)另一方，在不同时间段开展与上述规定所提及活动相关的活动，每个时间段都超过了30天，这些不同时间段均应计入该企业开展上述规定所提及活动的累计时间。

四、关于股息

（一）税率

缔约國(guó)一方居民(mín)公司支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的股息，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。但是，如果股息受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，则所征税款在受益所有(yǒu)人是公司，并直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本的情况下，不应超过股息总额的5%；在其他(tā)情况下，不应超过股息总额的15%。

对于直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本的规定，《协定》纳入了持股365天的时间限制，即在包括支付股息日在内的365天期间（在计算365天期间时,不应考虑由持股公司或支付股息公司企业重组，如合并重组或分(fēn)立重组等直接导致的持股情况变化）均直接拥有(yǒu)支付股息的公司至少25%资本。

（二）免税规定

对于由缔约國(guó)一方居民(mín)公司支付的股息，如果股息的受益所有(yǒu)人与其关联企业共同直接或间接持有(yǒu)支付股息的公司不超过25%的表决权，且该受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方政府，则该股息不应在该缔约國(guó)一方征税。

同时，《协定》明确“缔约國(guó)另一方政府”，在中國(guó)应包括中國(guó)投资有(yǒu)限责任公司、丝路基金有(yǒu)限责任公司、全國(guó)社会保障基金理(lǐ)事会，以及缔约國(guó)双方主管当局随时可(kě)能(néng)同意的，由中國(guó)政府全资拥有(yǒu)且履行政府职能(néng)的法定机构或实體(tǐ)；在新(xīn)西兰应包括新(xīn)西兰养老基金、新(xīn)西兰养老基金监管人、地震委员会、意外伤害赔偿局，以及缔约國(guó)双方主管当局随时可(kě)能(néng)同意的，由新(xīn)西兰政府全资拥有(yǒu)且履行政府职能(néng)的法定机构或实體(tǐ)。

五、关于利息

（一）税率

发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的利息，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。但是，如果利息的受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，则所征税款不应超过利息总额的10%。

（二）免税规定

发生于缔约國(guó)一方而為(wèi)缔约國(guó)另一方居民(mín)取得并受益所有(yǒu)的利息，应在首先提及的缔约國(guó)一方免税，条件是该利息的受益所有(yǒu)人与利息支付方的交易完全独立，并且该受益所有(yǒu)人是该缔约國(guó)另一方（包括其行政區(qū)和地方当局）、缔约國(guó)另一方中央银行、《协定》列名的机构，或缔约國(guó)双方主管当局随时可(kě)能(néng)同意的，缔约國(guó)一方履行政府职能(néng)的任何其他(tā)法定机构。

《协定》该免税规定所列名的机构在中國(guó)包括國(guó)家开发银行、中國(guó)农业发展银行、中國(guó)进出口银行、中國(guó)出口信用(yòng)保险公司、中國(guó)投资有(yǒu)限责任公司、丝路基金有(yǒu)限责任公司、全國(guó)社会保障基金理(lǐ)事会，以及缔约國(guó)双方主管当局随时可(kě)能(néng)同意的，全部或主要由中國(guó)政府拥有(yǒu)的任何其他(tā)机构；在新(xīn)西兰包括新(xīn)西兰出口信用(yòng)局、新(xīn)西兰养老基金、新(xīn)西兰养老基金监管人、地震委员会、意外伤害赔偿局，以及缔约國(guó)双方主管当局随时可(kě)能(néng)同意的，全部或主要由新(xīn)西兰政府拥有(yǒu)的任何其他(tā)机构。

但《协定》对该免税规定的适用(yòng)情形进行了限制，如果上述规定所提及的利息的受益所有(yǒu)人在中國(guó)是國(guó)家开发银行、中國(guó)农业发展银行、中國(guó)进出口银行或中國(guó)出口信用(yòng)保险公司，在新(xīn)西兰是新(xīn)西兰出口信用(yòng)局，且直接或间接持有(yǒu)利息支付方10%以上表决权；或者，如果受益所有(yǒu)人是该免税规定所列名的其他(tā)机构，且与其关联企业共同直接或间接持有(yǒu)利息支付方10%以上表决权，则该利息也可(kě)以在其发生的缔约國(guó)一方征税，但所征税款不应超过利息总额的10%。

六、关于特许权使用(yòng)费

发生于缔约國(guó)一方而支付给缔约國(guó)另一方居民(mín)的特许权使用(yòng)费，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。但是，如果特许权使用(yòng)费受益所有(yǒu)人是缔约國(guó)另一方居民(mín)，则所征税款不应超过特许权使用(yòng)费总额的10%。

七、关于财产转让

缔约國(guó)一方居民(mín)转让股份或类似权益（比如合伙企业或信托中的权益）取得的收益，如果转让前365天内的任一时间，该股份或类似权益超过50%的价值直接或间接来自于第六条所定义的位于缔约國(guó)另一方的不动产，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。

缔约國(guó)一方居民(mín)转让其在缔约國(guó)另一方居民(mín)公司的股份取得的所得或收益，如果该所得或收益的收款人在转让行為(wèi)前的12个月内，曾经直接或间接参与该公司至少25%的股份，可(kě)以在该缔约國(guó)另一方征税。

八、关于非歧视待遇

非歧视待遇条款不受《协定》第二条所列税种范围的限制，应适用(yòng)于所有(yǒu)种类的税收。同时，在议定书中规定，非歧视待遇条款不适用(yòng)于缔约國(guó)一方法律中的以下规定：

（一）缔约國(guó)一方法律中旨在防止避税或逃税行為(wèi)的规定，包括旨在应对资本弱化和转让定价的措施、受控外國(guó)公司和外國(guó)投资基金规则，以及旨在确保有(yǒu)效征收和返还税款的措施（包括保全措施）；

（二）2014年7月15日版经济合作与发展组织范本第二十四条（非歧视待遇）注释提及的不适用(yòng)于非歧视待遇条款的规定类型；

（三）缔约國(guó)双方通过换函同意的不受非歧视待遇条款影响的其他(tā)规定。

九、关于享受协定优惠的资格判定

為(wèi)防止协定滥用(yòng)，《协定》纳入了“享受协定优惠的资格判定”条款，即“主要目的测试”，如申请协定优惠的人是以获取协定优惠待遇為(wèi)其安排或交易的主要目的之一，则不得享受协定优惠待遇。

中新(xīn)双方已完成《协定》及议定书生效所必需的各自國(guó)内法律程序。《协定》及议定书于2019年12月27日生效，适用(yòng)于2020年1月1日或以后对所支付金额源泉扣缴的税收，以及2020年1月1日或以后开始的任何纳税年度征收的其他(tā)税收。

链接：《國(guó)家税務(wù)总局关于<中华人民共和国政府和新西兰政府对所得消除双重征税和防止逃避税的协定>及议定书生效执行的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2019年第50号）

 

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