试点实施之日前签订的尚未执行完毕的有(yǒu)形动产租赁合同如何缴税？

问：我公司与A公司于2007年签订供用(yòng)電(diàn)和線(xiàn)路租用(yòng)协议，约定由我公司220KV变電(diàn)站向A公司35KV变電(diàn)站转供電(diàn)，在租赁期内線(xiàn)路由A公司负责维护，我公司向A公司收取線(xiàn)路租赁费，線(xiàn)路租赁是否属于有(yǒu)形动产租赁，应该开具何种发票？

答(dá)：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定，《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物(wù)，是指供人们在其内生产、生活和其他(tā)活动的房屋或者场所，具體(tǐ)為(wèi)《固定资产分(fēn)类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位為(wèi)“02”的房屋；所称构筑物(wù)，是指人们不在其内生产、生活的人工建造物(wù)，具體(tǐ)為(wèi)《固定资产分(fēn)类与代码》（GB/T14885-1994）中代码前两位為(wèi)“03”的构筑物(wù)；所称其他(tā)土地附着物(wù)，是指矿产资源及土地上生長(cháng)的植物(wù)。

《固定资产分(fēn)类与代码》（GB/T14885-1994）中代码“28/4/1”的為(wèi)输電(diàn)線(xiàn)路，代码為(wèi)“28/4/2”的為(wèi)配電(diàn)線(xiàn)路。均属输電(diàn)、配電(diàn)和变電(diàn)专用(yòng)设备，而非构筑物(wù)。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）第十五条规定，一般纳税人提供应税服務(wù)适用(yòng)一般计税方法计税。

一般纳税人提供财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定的特定应税服務(wù)，可(kě)以选择适用(yòng)简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。

附件2《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》明确：

（六）计税方法。

……

2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地區(qū)试点实施之日前購(gòu)进或者自制的有(yǒu)形动产為(wèi)标的物(wù)提供的经营租赁服務(wù)，试点期间可(kě)以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。

……

（七）试点前发生的业務(wù)。

1.试点纳税人在本地區(qū)试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。

根据上述规定，输電(diàn)線(xiàn)路租赁属于有(yǒu)形动产租赁，试点纳税人中的一般纳税人，试点实施之日前購(gòu)进或者自制的有(yǒu)形动产為(wèi)标的物(wù)提供的经营租赁服務(wù)，试点期间可(kě)以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。试点纳税人在本地區(qū)试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税，开具营业税发票。

 

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