来料加工业務(wù)中未达到订单量给予的补偿收入是否免税？

问：我公司是一家从事单一加工业務(wù)的独资公司，一直以来料加工的贸易方式与境外关联方签定合同，进行鞋类制品的加工，合同中有(yǒu)约定，每月境外公司会提供一定的订单量给本公司进行加工生产，如果达不到基本业務(wù)量，将会补助差额给企业，现境外公司需支付2014年因未达到基本订单量而要补助给企业的差额，本公司取得这筆(bǐ)收入需要缴纳哪些税款？

答(dá)：《增值税暂行条例实施细则》第十二条规定，条例第六条第一款所称价外费用(yòng)，包括价外向購(gòu)买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物(wù)租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他(tā)各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内：……

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于出口货物(wù)劳務(wù)增值税和消费税政策的通知》（财税〔2012〕39号）规定，出口企业或其他(tā)单位出口货物(wù)劳務(wù)适用(yòng)免税政策的，除特殊區(qū)域内企业出口的特殊區(qū)域内货物(wù)、出口企业或其他(tā)单位视同出口的免征增值税的货物(wù)劳務(wù)外，如果未按规定申报免税，应视同内销货物(wù)和加工修理(lǐ)修配劳務(wù)征收增值税、消费税。

根据上述规定，贵公司取得的差价补助属于价外费用(yòng)，应计入销售额。该差价补助未申报免税，应按适用(yòng)税率缴纳增值税。相应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。

《企业所得税法实施条例》第二十二条规定，企业所得税法第六条第（九）项所称其他(tā)收入，是指企业取得的除企业所得税法第六条第（一）项至第（八）项规定的收入外的其他(tā)收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物(wù)押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理(lǐ)后又(yòu)收回的应收款项、债務(wù)重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

因此，贵公司取得的差额补助收入属于其他(tā)收入，应计入收入总额，计缴企业所得税。

 

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