财政部税務(wù)总局國(guó)務(wù)院扶贫办企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策宣传问答(dá)

作者：发布时间：2021-04-23 09:50:32 访问：318 喜欢 (117)

日前，财政部、税務(wù)总局、國(guó)務(wù)院扶贫办联合发布了《关于企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策的公告》(财政部税務(wù)总局國(guó)務(wù)院扶贫办公告2019年第49号，以下简称《公告》)，明确了落实企业扶贫捐赠所得税税前扣除政策有(yǒu)关问题。税務(wù)总局据此起草(cǎo)了政策宣传问答(dá)：

一、此次出台的扶贫捐赠所得税政策背景及意义是什么？

党的十九大报告提出坚决打赢脱贫攻坚战,要求动员全党全國(guó)全社会力量，坚持精准扶贫，精准脱贫，确保到2020年我國(guó)现行标准下农村贫困人口实现脱贫，贫困县全部摘帽，解决區(qū)域性整體(tǐ)贫困，做到脱真贫、真脱贫。在脱贫攻坚中，一些企业、社会组织积极承担社会责任，通过开展产业扶贫、公益扶贫等方式参与脱贫攻坚。企业对贫困地區(qū)进行大额捐赠，按照以往企业所得税政策规定，其捐赠支出在当年未完全扣除的可(kě)能(néng)需要结转三年扣除，有(yǒu)的甚至超过三年仍得不到全额扣除。為(wèi)落实中央精准扶贫精神，切实减轻参与脱贫攻坚企业的税收负担，调动社会力量积极参与脱贫攻坚事业，财政部、税務(wù)总局和國(guó)務(wù)院扶贫办研究出台了扶贫捐赠企业所得税政策，对企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予税前据实扣除，為(wèi)打赢脱贫攻坚战提供税收政策支持。

二、企业在2019年度同时发生扶贫捐赠和其他(tā)公益性捐赠，如何进行税前扣除处理(lǐ)？

企业所得税法规定，企业发生的公益性捐赠支出准予按年度利润总额的12%在税前扣除，超过部分(fēn)准予结转以后三年内扣除。《公告》明确企业发生的符合条件的扶贫捐赠支出准予据实扣除。企业同时发生扶贫捐赠支出和其他(tā)公益性捐赠支出时，符合条件的扶贫捐赠支出不计算在公益性捐赠支出的年度扣除限额内。

如，企业2019年度的利润总额為(wèi)100万元，当年度发生符合条件的扶贫方面的公益性捐赠15万元，发生符合条件的教育方面的公益性捐赠12万元。则2019年度该企业的公益性捐赠支出税前扣除限额為(wèi)12万元（100×12%），教育捐赠支出12万元在扣除限额内，可(kě)以全额扣除；扶贫捐赠无须考虑税前扣除限额，准予全额税前据实扣除。2019年度，该企业的公益性捐赠支出共计27万元，均可(kě)在税前全额扣除。

三、企业通过哪些途径进行扶贫捐赠可(kě)以据实扣除？

考虑到扶贫捐赠的公益性捐赠性质，為(wèi)与企业所得税法有(yǒu)关公益性捐赠税前扣除的规定相衔接，《公告》明确，企业通过公益性社会组织或者县级（含县级）以上人民(mín)政府及其组成部门和直属机构，用(yòng)于目标脱贫地區(qū)的扶贫捐赠支出，准予据实扣除。

四、如何获知目标脱贫地區(qū)的具體(tǐ)名单？

“目标脱贫地區(qū)”包括832个國(guó)家扶贫开发工作重点县、集中连片特困地區(qū)县(新(xīn)疆阿克苏地區(qū)6县1市享受片區(qū)政策)和建档立卡贫困村。目标脱贫地區(qū)的具體(tǐ)名单由县级以上政府的扶贫工作部门掌握。考虑到建档立卡贫困村数量众多(duō)，且实施动态管理(lǐ)，因此《公告》未附“目标脱贫地區(qū)”的具體(tǐ)名单，企业如有(yǒu)需要可(kě)向当地扶贫工作部门查阅或问询。

五、2020年目标脱贫地區(qū)脱贫后，企业还可(kě)以适用(yòng)扶贫捐赠所得税政策吗？

虽然党中央、國(guó)務(wù)院关于打赢脱贫攻坚战三年行动的时间安排到2020年，但為(wèi)巩固脱贫效果，《公告》将政策执行期限规定到2022年，即2019年1月1日至2022年12月31日共四年。并明确，在政策执行期限内，目标脱贫地區(qū)实现脱贫后，企业发生的对上述地區(qū)的扶贫捐赠支出仍可(kě)继续适用(yòng)该政策。

六、企业月（季）度预缴申报时能(néng)否享受扶贫捐赠支出税前据实扣除政策？

企业所得税法及其实施条例规定，企业分(fēn)月或分(fēn)季预缴企业所得税时，原则上应当按照月度或者季度的实际利润额预缴。企业在计算会计利润时，按照会计核算相关规定，扶贫捐赠支出已经全额列支，企业按实际会计利润进行企业所得税预缴申报，扶贫捐赠支出在税收上也实现了全额据实扣除。因此，企业月（季）度预缴申报时就能(néng)享受到扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策。

七、企业2019年度汇算清缴申报时如何填报扶贫捐赠支出？

扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行。2019年度汇算清缴开始前，税務(wù)总局将统筹做好年度纳税申报表的修订和纳税申报系统升级工作，拟在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）表中“全额扣除的公益性捐赠”行次下单独增列一行，作為(wèi)扶贫捐赠支出据实扣除的填报行次，以方便企业自行申报。

八、2019年以前企业发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出能(néng)否适用(yòng)税前据实扣除政策？

早在2015年11月底，党中央、國(guó)務(wù)院就做出了打赢脱贫攻坚战的决策部署，提出广泛动员全社会力量，合力推进脱贫攻坚。因此，《公告》明确，企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，也可(kě)执行所得税前据实扣除政策。

九、企业在2019年以前发生的尚未扣除的扶贫捐赠支出如何享受税前据实扣除政策？

虽然《公告》规定企业的扶贫捐赠支出所得税前据实扣除政策自2019年施行，但考虑到《公告》出台于2019年4月2日，正处于2018年度的汇算清缴期。為(wèi)让企业尽快享受到政策红利，同时减轻企业申报填写负担，对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，可(kě)在2018年度汇算清缴时，通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他(tā)”行次第4列“调减金额”，实现全额扣除。

十、2019年以前，企业发生的包括扶贫捐赠在内的各种公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴享受扶贫捐赠的税前据实扣除政策时可(kě)如何进行实務(wù)处理(lǐ)？

对企业在2015年1月1日至2018年12月31日期间，发生的尚未全额扣除的符合条件的扶贫捐赠支出，以及其他(tā)尚在结转扣除期限内公益性捐赠支出，在2018年度汇算清缴时，本着有(yǒu)利于纳税人充分(fēn)享受政策红利的考虑，可(kě)以比照如下示例申报扣除。

例1.某企业2017年共发生公益性捐赠支出90万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元，其他(tā)公益性捐赠40万元。当年利润总额400万元，则2017年度公益性捐赠税前扣除限额48万元（400×12%），当年税前扣除48万，其余42万元向2018年度结转。

2018年度，该企业共发生公益性捐赠支出120万元，其中符合条件的扶贫捐赠50万元，其他(tā)公益性捐赠70万元。当年利润总额500万元。则2018年度公益性捐赠税前扣除限额60万元（500×12%）。

《公告》下发后，该企业在2018年度汇算清缴申报时，对于2017年度结转到2018年度扣除的42万元公益性捐赠支出，在2018年度的公益性捐赠扣除限额60万元内，可(kě)以扣除，填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调减金额”栏次42万元；2018年的公益性捐赠税前扣除限额还有(yǒu)18万元，则2018年发生公益性捐赠120万元中有(yǒu)102万元不能(néng)税前扣除金额，填写在《捐赠支出及纳税调整明细表》（A105070）“纳税调增金额”栏次102万元。

按照《公告》规定，2017年、2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出，未在计算企业所得税应纳税所得额时扣除的部分(fēn)，可(kě)在2018年度汇算清缴时全额税前扣除。因此，对于2018年度的纳税调增金额102万元和纳税调减金额42万元需综合分(fēn)析，将其中属于2017年和2018年发生的符合条件的扶贫捐赠支出而尚未得到全额扣除的部分(fēn)，应通过填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他(tā)”行次第4列“调减金额”，实现全额扣除。具體(tǐ)分(fēn)析如下：

本着有(yǒu)利于纳税人充分(fēn)享受政策红利的考虑，对于2017年度的其他(tā)公益性捐赠40万元，由于在当年限额扣除范围内，可(kě)在2017年度税前全额扣除，限额范围内的8万元可(kě)作為(wèi)扶贫捐赠扣除，则2017年度尚有(yǒu)42万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除需结转到2018年。对于2018年发生的其他(tā)公益性捐赠70万元，有(yǒu)60万元在扣除限额内，超过扣除限额的10万元需结转以后年度扣除，而2018年发生的扶贫捐赠50万元未得到全额扣除。因此2017年度和2018年度共有(yǒu)92万元的扶贫捐赠支出尚未得到全额扣除，需填写年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“六、其他(tā)”行次第4列“调减金额”栏次92万元，实现全额扣除。

例2.某企业2015年发生扶贫捐赠100万元，其他(tā)公益性捐赠50万元，当年利润总额1000万元。公益性捐赠税前扣除限额120万元（1000×12%），当年税前扣除120万元。2016年度、2017年度、2018年度该企业均未发生公益性捐赠支出。由于《财政部税務(wù)总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有(yǒu)关政策的通知》（财税〔2018〕15号）规定，对2016年9月1日以后发生的公益性捐赠支出才准予结转以后三年内扣除，所以2015年度发生的公益性捐赠支出，超过税前扣除限额的扶贫捐赠支出30万元，无法在2015年度税前扣除，2016年度、2017年度申报时均无法税前扣除。

《公告》下发后，该企业在2018年度汇算清缴时，对于2015年度的其他(tā)公益性捐赠50万元，由于在2015年度的扣除限额范围内，可(kě)在2015年度税前全额扣除，扣除限额范围内的其余70万元可(kě)作為(wèi)扶贫捐赠扣除，则2015年度尚有(yǒu)30万元的扶贫捐赠支出未全额税前扣除。此项金额，通过填写2018年度申报表的《纳税调整项目明细表》（A105000）“其他(tā)”行次第4列“调减金额”30万元，实现全额扣除。