财政部 税務(wù)总局关于在中國(guó)境内无住所的个人居住时间判定标准的公告问答(dá)

　　日前，财政部、税務(wù)总局联合印发《财政部 税務(wù)总局关于在中國(guó)境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2019年第34号，以下简称《公告》）。财政部税政司、税務(wù)总局所得税司、税務(wù)总局國(guó)际税務(wù)司负责人就《公告》有(yǒu)关问题回答(dá)了记者的提问。

　　1．问：《公告》实施后，境外人士享受境外所得免税优惠的条件有(yǒu)什么变化？

　　答(dá)：新(xīn)的个人所得税法将居民(mín)个人的时间判定标准由境内居住满一年调整為(wèi)满183天，為(wèi)了吸引外资和鼓励外籍人员来华工作，促进对外交流，新(xīn)的个人所得税法实施条例继续保留了原条例对境外支付的境外所得免予征税优惠制度安排，并进一步放宽了免税条件：

　　一是将免税条件由构成居民(mín)纳税人不满五年，放宽到连续不满六年；

　　二是在任一年度中，只要有(yǒu)一次离境超过30天的，就重新(xīn)计算连续居住年限；

　　三是将管理(lǐ)方式由主管税務(wù)机关批准改為(wèi)备案，简化了流程，方便了纳税人。

　　《公告》还明确：在境内停留的当天不足24小(xiǎo)时的，不计入境内居住天数；连续居住“满六年”的年限从2019 年1 月1 日起计算，2019 年之前的年限不再纳入计算范围。

　　这样一来，在境内工作的境外人士（包括港澳台居民(mín)）的境外所得免税条件比原来就更為(wèi)宽松了。

　　2．问：境外人士（包括港澳台居民(mín)）在境内居住的天数如何计算？

　　答(dá)：按照《公告》规定，在中國(guó)境内停留的当天满24小(xiǎo)时的，计入境内居住天数；不足24小(xiǎo)时的，不计入境内居住天数。

　　举例来说，李先生為(wèi)香港居民(mín)，在深圳工作，每周一早上来深圳上班，周五晚上回香港。周一和周五当天停留都不足24小(xiǎo)时，因此不计入境内居住天数，再加上周六、周日2天也不计入，这样，每周可(kě)计入的天数仅為(wèi)3天，按全年52周计算，李先生全年在境内居住天数為(wèi)156天，未超过183天，不构成居民(mín)个人，李先生取得的全部境外所得，就可(kě)免缴个人所得税。

　　3．问：境外人士（包括港澳台居民(mín)）在境内连续居住“满六年”，从哪一年开始起算？

　　答(dá)：按照《公告》规定，在境内居住累计满183天的年度连续“满六年”的起点，是自2019年（含）以后年度开始计算，2018年（含）之前已经居住的年度一律“清零”，不计算在内。按此规定，2024年（含）之前，所有(yǒu)无住所个人在境内居住年限都不满六年，其取得境外支付的境外所得都能(néng)享受免税优惠。此外，自2019年起任一年度如果有(yǒu)单次离境超过30天的情形，此前连续年限“清零”，重新(xīn)计算。

　　举例来说，张先生為(wèi)香港居民(mín)，2013年1月1日来深圳工作，2026年8月30日回到香港工作，在此期间，除2025年2月1日至3月15日临时回香港处理(lǐ)公務(wù)外，其余时间一直停留在深圳。

　　张先生在境内居住累计满183天的年度，如果从2013年开始计算，实际上已经满六年，但是由于2018年之前的年限一律“清零”，自2019年开始计算，因此，2019年至2024年期间，张先生在境内居住累计满183天的年度连续不满六年，其取得的境外支付的境外所得，就可(kě)免缴个人所得税。

　　2025年，张先生在境内居住满183天，且从2019年开始计算，他(tā)在境内居住累计满183天的年度已经连续满六年（2019年至2024年），且没有(yǒu)单次离境超过30天的情形，2025年，张先生应就在境内和境外取得的所得缴纳个人所得税。

　　2026年，由于张先生2025年有(yǒu)单次离境超过30天的情形（2025年2月1日至3月15日），其在内地居住累计满183 天的连续年限清零，重新(xīn)起算，2026年当年张先生取得的境外支付的境外所得，可(kě)以免缴个人所得税。

　　链接：《关于在中國(guó)境内无住所的个人居住时间判定标准的公告》（财政部 税務(wù)总局公告2019年第34号）

 

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