什么是借贷记账法？借贷记账法与田字记账法有(yǒu)什么區(qū)别和联系？

作者：沪桂企服中心发布时间：2023-12-20 00:13:27 访问：8 喜欢 +

与前文(wén)介绍的记账方法——“田字记账法”不同，专业会计采用(yòng)的是“借贷记账法”。借贷记账法无疑是一种科(kē)學(xué)合理(lǐ)的记账法，也是國(guó)际上流行的记账方法。

借贷记账法对经济社会的发展所产生的作用(yòng)是不可(kě)估量的，这一点必须肯定。但借贷记账法的最大缺点是难學(xué)难懂，这一点已经成為(wèi)会计专业界的共识。學(xué)习和掌握借贷记账法需要耗费大量的时间，非专业人员个人记账如果采用(yòng)借贷记账法很(hěn)不现实。正是出于这一考虑，在之前的内容中先是给大家介绍的是直观易學(xué)的“田字记账法”。掌握了“田字记账法”，再从“田字记账法”出发，理(lǐ)解“借贷记账法”就变得相对容易。

一、借贷记账法是田字记账法的变形

借贷记账法与田字记账法在本质上完全一致。我们从田字记账法开始，通过变形，一步步导出借贷记账法。

（一）起点

首先，我们来看田字记账法的格式，左边记录资产，右边记录权属；上边记录增加，下边记录减少（见图15-1）。这种表现形式非常直观。

图　15-1

（二）切断资产和权属

用(yòng)一把剪刀(dāo)沿中间竖線(xiàn)剪开，左右成為(wèi)独立的两部分(fēn)（见图15-2）。

图　15-2

（三）向两边旋转

资产和权属分(fēn)别向两侧旋转放倒（见图15-3）。

图　15-3

（四）上下叠加

将权属两格移动到资产下面，这时又(yòu)形成了一个新(xīn)的田字格（见图15-4）。

图　15-4

经过上述变形，资产增加在左边，减少在右边，权属增加在右边，减少在左边。这就是“借贷记账法”采用(yòng)的格式。

（五）借贷记账法的记账规律

采用(yòng)变形之后的借贷记账法格式，形式上已经不如田字记账法直观，但也能(néng)带来一些好处。

无论是田字记账法还是借贷记账法，都是对四类经济业務(wù)的记录：资产权属同增、资产权属同减、资产增减、权属增减。下面我们来对四类业務(wù)在记账凭证上的表现形式进行对比，阴影部分(fēn)表示一类业務(wù)在记账凭证中使用(yòng)的格位，见图15-5。

图　15-5

田字记账法的记账规律我们在前面总结过：一筆(bǐ)业務(wù)用(yòng)两格，两格在一边。

变形為(wèi)借贷记账法之后，记账规律变為(wèi)：一筆(bǐ)业務(wù)用(yòng)两格，两格分(fēn)别在左右。

（六）左右两边各起一个名字

经过变形，两格的对应关系由四种对应关系——同上、同下、同左、同右，简化為(wèi)一种对应关系——一左一右。田字格的四格就可(kě)以简化為(wèi)左右两格，见图15-6。

图　15-6

借贷记账為(wèi)左右两边分(fēn)别起了一个名称，左边叫“借方”，右边叫“贷方”。借方（左边）表示资产增加或权属减少，贷方（右边）表示资产减少或权属增加。借贷两个字只表示左右，并不表示任何借贷关系。这也是借贷记账法让人感到困惑的原因之一。比如你花(huā)钱吃了一顿饭，支出增加导致权属减少，记在借方；现金减少导致资产减少，记在贷方。这里面并没有(yǒu)出现借贷业務(wù)。可(kě)以说，借贷只是两个符号而已。

借贷记账法的记账规律：有(yǒu)借必有(yǒu)贷，借贷必相等。资产增加记借方，减少记贷方；权属增加记贷方，减少记借方。

从上面的介绍可(kě)以看到，借贷记账法本质与田字记账法相同，都是在记录资产和权属的增加或减少，借贷记账法是田字记账法的变形。

借贷记账法实际使用(yòng)的记账凭证见表15-1。

表　15-1

（七）借贷记账法的会计分(fēn)录

会计分(fēn)录是用(yòng)文(wén)字形式记录的记账凭证，是去掉了表格的记账凭证。在会计实践中编制会计分(fēn)录就是填记账凭证。在会计教材或考试中，為(wèi)简化起见，记账凭证一般用(yòng)会计分(fēn)录的形式书写。借贷记账法的会计分(fēn)录举例如下。

（1）取现金100元。

借：现金　100.00

贷：银行存款　100.00

（2）收到工资5000元。

借：银行存款　5000.00

贷：工资　5000.00

田字记账法表示的会计业務(wù)没有(yǒu)记账符号，取而代之的是用(yòng)科(kē)目名称和金额在田字格中出现的位置来表示它是资产还是权属、是增加还是减少。所以，单纯用(yòng)文(wén)字形式的会计分(fēn)录表示并不方便，也失去了田字记账法直观形象的优势。因此，用(yòng)田字记账法，会计分(fēn)录也仍然要用(yòng)田字格来表示。举例如下。

（1）取现金100元。田字格见图15-7。

图　15-7

（2）收到工资5000元。田字格见图15-8。

图　15-8

二、借贷记账法采用(yòng)的科(kē)目體(tǐ)系

借贷记账法采用(yòng)的科(kē)目體(tǐ)系与田字记账法本质相同，但表现形式有(yǒu)所區(qū)别。我们可(kě)以通过表15-2和表15-3进行比较。

表　15-2

表　15-3

通过上面两表对比，我们可(kě)以发现借贷记账法与田字记账法所使用(yòng)的会计科(kē)目名称相同，但科(kē)目之间的关系不同，从而形成不同的體(tǐ)系结构。两者之间结构上的區(qū)别表现為(wèi)：

（1）田字记账法的科(kē)目體(tǐ)系是两棵树，而这两棵树的“树根”一个是资产，另一个是权属，两棵树是对同一事物(wù)——财富从不同的角度进行描述。

（2）借贷记账法的科(kē)目體(tǐ)系是多(duō)棵树、多(duō)个树根，而这多(duō)棵树的根没有(yǒu)一个共同的树根，连接不到一起，形不成一棵树。

（3）形象上看，田字记账法树根少，树杈（层级）多(duō)；借贷记账法树根多(duō)，树杈少。

借贷记账法采用(yòng)的科(kē)目树如图15-9所示。

图　15-9

从上面的对比看出，田字记账法的科(kē)目體(tǐ)系更能(néng)反映经济活动的本来面目，借贷记账法的科(kē)目體(tǐ)系比较复杂，相当于把田字记账法的一棵大树的树枝（收入、支出、投资收益）剪下来作為(wèi)一棵棵的小(xiǎo)树，与大树并列。但实际上，这些树的树根并不应该处于同一层次。这也是借贷记账法理(lǐ)解困难的原因之一。

三、借贷记账法需要结转损益

由于借贷记账法科(kē)目體(tǐ)系设计的原因，每月月底需要通过“结转损益”，把收入和支出的金额合计转入基本盈余科(kē)目，之后才能(néng)计算基本盈余的金额，编制出收支表。基本盈余金额算出之后，才能(néng)编制资产负债表。结转损益相当于把剪下来的小(xiǎo)树再回归到大树上去。具體(tǐ)做法在本书的第二部分(fēn)介绍。

这种做法不仅增加了工作量，而且只有(yǒu)结转损益之后才能(néng)编制报表，因此，报表只能(néng)每月编制一次。相比之下，田字记账法无须结转损益，报表随时可(kě)以生成。

四、借贷记账法的优点

尽管田字记账法形象、易學(xué)、易理(lǐ)解，但借贷记账法也有(yǒu)其优势。借贷记账法采用(yòng)的科(kē)目體(tǐ)系是多(duō)棵树的形式，这使得一级科(kē)目多(duō)、科(kē)目的层次少，一般有(yǒu)两个层次就够了。因此，借贷记账法的一级科(kē)目又(yòu)叫总账科(kē)目，二级科(kē)目又(yòu)叫明细科(kē)目。如果还想把明细科(kē)目再细分(fēn)一层，则可(kě)以在明细账的格式上采用(yòng)“多(duō)栏式”的方法，实现更為(wèi)细化的分(fēn)解。但在记账凭证上只写两级科(kē)目。这也导致了在编制报表时，往往需要再把多(duō)个科(kē)目的金额汇总成一个报表项目。例如资产负债表上的“存货”项目，需要把原材料、库存商(shāng)品、生产成本等多(duō)个一级科(kē)目的金额进行汇总。

从上面的分(fēn)析可(kě)以看出，借贷记账法更适合于手工记账。记账凭证的版面有(yǒu)限，只写两级科(kē)目更為(wèi)简洁，在必要的明细账上采用(yòng)多(duō)栏式的方法一目了然。也可(kě)以说借贷记账法是為(wèi)了满足手工记账而设计的一种方法。

如果不是用(yòng)電(diàn)脑或手机记账，采用(yòng)田字记账法会导致记账凭证上的各级科(kē)目书写得很(hěn)長(cháng)。虽然理(lǐ)论上有(yǒu)汇总逻辑更清晰、随时可(kě)以编制报表的优点，但手工汇总、编表的工作量使得这种优势难以发挥。