境外单位投放在境外的广告宣传服務(wù)是否缴纳增值税？

作者：沪桂企服中心发布时间：2024-01-29 13:49:16 访问：8 喜欢 +

问：我公司与香港文(wén)汇报签订了一项广告业務(wù)，在香港的文(wén)汇报的内页上刊登一期关于公司的介绍。约定将款项打至香港文(wén)汇报在深圳开的结算账户里，事后文(wén)汇报开具了一张香港那边的广告费发票给公司，该筆(bǐ)广告费需不需要代扣代缴增值税？什么时候代扣代缴？

答(dá)：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定，在境内提供应税服務(wù)，是指应税服務(wù)提供方或者接受方在境内。

下列情形不属于在境内提供应税服務(wù)：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服務(wù)。

目前國(guó)家税務(wù)总局仅在《关于重新(xīn)发布〈营业税改征增值税跨境应税服務(wù)增值税免税管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第49号）文(wén)中明确，境外单位或者个人為(wèi)出境的函件、包裹在境外提供邮政服務(wù)和收派服務(wù)，属于《营业税改征增值税试点实施办法》第十条规定的完全在境外消费的应税服務(wù)，不征收增值税。

上述规定中的“完全在境外消费的应税服務(wù)”，总局并没有(yǒu)给出明确的判定标准。以下地方口径供参考：

1.浙江省國(guó)家税務(wù)局2014年1月热点问题汇编。

问：境外一家企业替我公司在境外做广告宣传服務(wù)，请问是否需要代扣代缴增值税？

答(dá)：不需要代扣代缴增值税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民(mín)共和國(guó)境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服務(wù)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，以其代理(lǐ)人為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人；在境内没有(yǒu)代理(lǐ)人的，以接受方為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人。同时文(wén)件第十条第（一）款规定，在境内提供应税服務(wù)，是指应税服務(wù)提供方或者接受方在境内，但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服務(wù)不属于在境内提供应税服務(wù)。

2.中山(shān)市國(guó)家税務(wù)局热点问题2014年第十二期。

问：境外一家企业替我公司在境外做广告宣传服務(wù)，请问是否需要代扣代缴增值税？

答(dá)：不需要代扣代缴增值税。《营业税改征增值税试点实施办法》（财税〔2013〕106号附件1）第六条规定，中华人民(mín)共和國(guó)境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服務(wù)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，以其代理(lǐ)人為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人；在境内没有(yǒu)代理(lǐ)人的，以接受方為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人。同时文(wén)件第十条第（一）款规定，在境内提供应税服務(wù)，是指应税服務(wù)提供方或者接受方在境内，但境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服務(wù)不属于在境内提供应税服務(wù)。

如果需要扣缴增值税，代扣代缴增值税义務(wù)发生时间按如下规定执行：

《关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十一条规定，增值税纳税义務(wù)发生时间為(wèi)：

（一）纳税人提供应税服務(wù)并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，為(wèi)开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服務(wù)过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，為(wèi)应税服務(wù)完成的当天。

……

（四）增值税扣缴义務(wù)发生时间為(wèi)纳税人增值税纳税义務(wù)发生的当天。

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