企业收取的跨境技术服務(wù)费是否适用(yòng)增值税零税率？

问：我单位出口一台自产的机器设备，另外与该客户签订一份技术服務(wù)合同，包括对该设备的调试安装维护等服務(wù)内容。设备出口时可(kě)以享受免抵退税政策，但是这个技术服務(wù)费应如何处理(lǐ)，是否适用(yòng)增值税零税率和出口设备同样享受免抵退税？还是只能(néng)向税務(wù)局申请享受免税政策？如果我们放弃免税政策是否要按视同内销缴纳6%的增值税？

答(dá)：《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（國(guó)税发〔1993〕149号）规定，建筑业，是指建筑安装工程作业。本税目的征收范围包括：建筑、安装、修缮、装饰、其他(tā)工程作业。

安装，是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备及其他(tā)各种设备的装配、安置工程作业，包括与设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业和被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业在内。

据此，贵公司提供设备安装属于提供建筑业劳務(wù)。

《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行為(wèi)，应当分(fēn)别核算货物(wù)的销售额和非增值税应税劳務(wù)的营业额，并根据其销售货物(wù)的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳務(wù)的营业额不缴纳增值税；未分(fēn)别核算的，由主管税務(wù)机关核定其货物(wù)的销售额：（一）销售自产货物(wù)并同时提供建筑业劳務(wù)的行為(wèi)。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于个人金融商(shāng)品买卖等营业税若干免税政策的通知》（财税〔2009〕111号）第三条规定，对中华人民(mín)共和國(guó)境内（以下简称境内）单位或者个人在中华人民(mín)共和國(guó)境外（以下简称境外）提供建筑业、文(wén)化體(tǐ)育业（除播映）劳務(wù)暂免征收营业税。根据上述规定，贵公司向境外销售机器设备并在境外提供安装劳務(wù)的，设备销售额按规定享受免抵退政策，安装费享受免征营业税政策。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件2《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》第一条第（一）款混业经营规定，试点纳税人兼有(yǒu)不同税率或者征收率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，应当分(fēn)别核算适用(yòng)不同税率或者征收率的销售额，未分(fēn)别核算销售额的，按照以下方法适用(yòng)税率或者征收率：

1.兼有(yǒu)不同税率的销售货物(wù)、提供加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)的，从高适用(yòng)税率。

附件4《应税服務(wù)适用(yòng)增值税零税率和免税政策的规定》（财税〔2013〕106号）第一条规定，中华人民(mín)共和國(guó)境内（以下称境内）的单位和个人提供的國(guó)际运输服務(wù)、向境外单位提供的研发服務(wù)和设计服務(wù)，适用(yòng)增值税零税率。

第七条规定，境内的单位和个人提供的下列应税服務(wù)免征增值税，但财政部和國(guó)家税務(wù)总局规定适用(yòng)增值税零税率的除外：

（九）向境外单位提供的下列应税服務(wù)：

1.技术转让服務(wù)、技术咨询服務(wù)、合同能(néng)源管理(lǐ)服務(wù)、软件服務(wù)、電(diàn)路设计及测试服務(wù)、信息系统服務(wù)、业務(wù)流程管理(lǐ)服務(wù)、商(shāng)标著作权转让服務(wù)、知识产权服務(wù)、物(wù)流辅助服務(wù)（仓储服務(wù)、收派服務(wù)除外）、认证服務(wù)、鉴证服務(wù)、咨询服務(wù)、广播影视节目（作品）制作服務(wù)、期租服務(wù)、程租服務(wù)、湿租服務(wù)。但不包括：合同标的物(wù)在境内的合同能(néng)源管理(lǐ)服務(wù)，对境内货物(wù)或不动产的认证服務(wù)、鉴证服務(wù)和咨询服務(wù)。

《國(guó)家税務(wù)总局关于重新(xīn)发布〈营业税改征增值税跨境应税服務(wù)增值税免税管理(lǐ)办法（试行）〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第49号）第四条规定，纳税人提供本办法第二条所列跨境服務(wù)，除第（五）项外，必须与服務(wù)接受方签订跨境服務(wù)书面合同。否则，不予免征增值税。

第五条第一款规定，纳税人向境外单位有(yǒu)偿提供跨境服務(wù)，该服務(wù)的全部收入应从境外取得，否则，不予免征增值税。

第七条规定，纳税人提供免征增值税跨境服務(wù)的，应到主管税務(wù)机关办理(lǐ)跨境服務(wù)免税备案手续，同时提交以下资料：贵公司向境外销售机器设备，同时提供技术服務(wù)的，贵公司属于从事混业经营。应分(fēn)别核算设备销售额享受免抵退政策；技术服務(wù)销售额。

技术服務(wù)应根据具體(tǐ)情况判定，向境外单位提供技术转让服務(wù)、技术咨询服務(wù)，不能(néng)适用(yòng)零税率，可(kě)按规定享受免税政策，否则应按6%税率计缴销项税额。

 

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