企业对外支付海运费涉及哪些税？

问：我公司出口货物(wù)，雇请外國(guó)公司运送货物(wù)出境（由青岛港到欧洲），由我们自己支付运费，伴随出口货物(wù)对外支付的海运费业務(wù)是否需要代扣代缴税款？如需要，代扣哪些税种？如不需要又(yòu)该如何操作？有(yǒu)没有(yǒu)政策依据？

答(dá)：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第六条规定，中华人民(mín)共和國(guó)境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服務(wù)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，以其代理(lǐ)人為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人；在境内没有(yǒu)代理(lǐ)人的，以接受方為(wèi)增值税扣缴义務(wù)人。

第八条规定，应税服務(wù)，是指陆路运输服務(wù)、水路运输服務(wù)、航空运输服務(wù)、管道运输服務(wù)、邮政普遍服務(wù)、邮政特殊服務(wù)、其他(tā)邮政服務(wù)、研发和技术服務(wù)、信息技术服務(wù)、文(wén)化创意服務(wù)、物(wù)流辅助服務(wù)、有(yǒu)形动产租赁服務(wù)、鉴证咨询服務(wù)、广播影视服務(wù)。

应税服務(wù)的具體(tǐ)范围按照本办法所附的《应税服務(wù)范围注释》执行。

第十条第一款规定，在境内提供应税服務(wù)，是指应税服務(wù)提供方或者接受方在境内。

第十二条规定，增值税税率：（二）提供交通运输业服務(wù)、邮政业服務(wù)，税率為(wèi)11%。

第十七条规定，境外单位或者个人在境内提供应税服務(wù)，在境内未设有(yǒu)经营机构的，扣缴义務(wù)人按照下列公式计算应扣缴税额：

应扣缴税额=接受方支付的价款÷（1＋税率）×税率

根据上述规定，境外公司為(wèi)贵公司提供运输服務(wù)，由于贵公司作為(wèi)劳務(wù)接受方在境内，境外公司属于在境内提供运输服務(wù)。境外公司应缴纳增值税，税率為(wèi)11%，相应地，还应缴纳城建税、教育费附加、地方教育附加等附加税费。

境外公司在境内未设经营机构也没有(yǒu)代理(lǐ)人的，贵公司应代扣代缴境外公司的增值税及附加。

《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第37号）第二条规定，本办法所称从事國(guó)际运输业務(wù)，是指非居民(mín)企业以自有(yǒu)或者租赁的船舶、飞机、舱位，运载旅客、货物(wù)或者邮件等进出中國(guó)境内口岸的经营活动以及相关装卸、仓储等附属业務(wù)。

第七条规定，非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)取得的所得应根据企业所得税法的规定，从收入总额中减除实际发生并与取得收入有(yǒu)关、合理(lǐ)的支出后的余额确定应纳税所得额。

收入总额是指非居民(mín)企业运载旅客、货物(wù)或者邮件等进出中國(guó)境内口岸所取得的客运收入、货运收入的总和。客运收入包括客票收入以及逾重行李运费、餐费、保险费、服務(wù)费和娱乐费等；货运收入包括基本运费以及各项附加费等。

第八条规定，非居民(mín)企业不能(néng)准确计算并据实申报其应纳税所得额的，由主管税務(wù)机关按照《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈非居民(mín)企业所得税核定征收管理(lǐ)办法〉的通知》（國(guó)税发〔2010〕19号）的规定核定其应纳税所得额。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈非居民(mín)企业所得税核定征收管理(lǐ)办法〉的通知》（國(guó)税发〔2010〕19号）第七条规定，非居民(mín)企业為(wèi)中國(guó)境内客户提供劳務(wù)取得的收入，凡其提供的服務(wù)全部发生在中國(guó)境内的，应全额在中國(guó)境内申报缴纳企业所得税。凡其提供的服務(wù)同时发生在中國(guó)境内外的，应以劳務(wù)发生地為(wèi)原则划分(fēn)其境内外收入，并就其在中國(guó)境内取得的劳務(wù)收入申报缴纳企业所得税。税務(wù)机关对其境内外收入划分(fēn)的合理(lǐ)性和真实性有(yǒu)疑义的，可(kě)以要求非居民(mín)企业提供真实有(yǒu)效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用(yòng)等因素合理(lǐ)划分(fēn)其境内外收入；如非居民(mín)企业不能(néng)提供真实有(yǒu)效的证明，税務(wù)机关可(kě)视同其提供的服務(wù)全部发生在中國(guó)境内，确定其劳務(wù)收入并据以征收企业所得税。

根据上述规定，境外公司為(wèi)贵公司提供从青岛港到欧洲的运输服務(wù)，该运输服務(wù)部分(fēn)发生在中國(guó)境内，部分(fēn)发生在境外。其中属于境内的运输费用(yòng)，因劳務(wù)发生地在境内，属于来源于境内的所得，境外公司应申报缴纳企业所得税。但若税務(wù)机关对境外公司境内外运输收入划分(fēn)的合理(lǐ)性扣真实性有(yǒu)疑义的，可(kě)以要求境外公司提供真实有(yǒu)效的证明，并根据工作量、工作时间、成本费用(yòng)等因素合理(lǐ)划分(fēn)其境内外收入；如境外公司不能(néng)提供真实有(yǒu)效的证明，税務(wù)机关可(kě)视同其提供的服務(wù)全部发生在中國(guó)境内，确定其运输收入并据以计缴企业所得税。境外公司适用(yòng)税率為(wèi)25%，如能(néng)准确计算应纳税所得额并据实申报的，其所得税计算公式為(wèi)：应纳税所得额×25%；如不能(néng)准确计算的，所得税公式為(wèi)：境内收入×核定利润率×25%。

《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第37号）第九条规定，非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)符合企业所得税法指定扣缴情形的，支付人所在地主管税務(wù)机关应按照《非居民(mín)承包工程作业和提供劳務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法》（國(guó)家税務(wù)总局令第19号）第十四条规定的程序，指定支付人為(wèi)扣缴义務(wù)人。支付人包括：

（一）向非居民(mín)企业或其境内子公司、分(fēn)公司或代表机构，或者有(yǒu)权代表非居民(mín)企业收取款项的境内外代理(lǐ)人支付款项的单位或个人；

《企业所得税法实施条例》第一百零六条规定，企业所得税法第三十八条规定的可(kě)以指定扣缴义務(wù)人的情形，包括：

（一）预计工程作业或者提供劳務(wù)期限不足一个纳税年度，且有(yǒu)证据表明不履行纳税义務(wù)的；

（二）没有(yǒu)办理(lǐ)税務(wù)登记或者临时税務(wù)登记，且未委托中國(guó)境内的代理(lǐ)人履行纳税义務(wù)的；

（三）未按照规定期限办理(lǐ)企业所得税纳税申报或者预缴申报的。

前款规定的扣缴义務(wù)人，由县级以上税務(wù)机关指定，并同时告知扣缴义務(wù)人所扣税款的计算依据、计算方法、扣缴期限和扣缴方式。

根据上述规定，境外公司取得运输收入存在上述三种情形之一的，税務(wù)机关可(kě)指定贵公司為(wèi)扣缴义務(wù)人，由贵公司代扣代缴境外公司的企业所得税。

《國(guó)家税務(wù)局关于货运凭证征收印花(huā)税几个具體(tǐ)问题的通知》（國(guó)税发〔1990〕173号）第四条第二款规定，由外國(guó)运输企业运输进出口货物(wù)的，外國(guó)运输企业所持的一份运费结算凭证免纳印花(huā)税；托运方所持的一份运费结算凭证应缴纳印花(huā)税。

因此，境外公司為(wèi)贵公司提供青岛到欧洲的运输服務(wù)，境外公司持有(yǒu)的运费结算凭证免缴印花(huā)税，但贵公司所持的运费结算凭证应缴纳印花(huā)税。如果境外公司所在國(guó)与我國(guó)签订有(yǒu)税收协定，并且协定中有(yǒu)國(guó)际运输条款的，境外公司可(kě)按《國(guó)家税務(wù)总局关于发布〈非居民(mín)企业从事國(guó)际运输业務(wù)税收管理(lǐ)暂行办法〉的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2014年第37号）第十二条规定，向税務(wù)机关提交资料办理(lǐ)备案，享受减免企业所得税，免增值税的相应待遇。

 

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