资源综合利用(yòng)企业能(néng)否叠加享受企业所得税优惠政策？

问：我公司今年开始生产，注册地有(yǒu)在西部地區(qū)，也有(yǒu)在中东部地區(qū)，都属于资源综合利用(yòng)企业，也都是环保企业。企业所得税可(kě)以依据《國(guó)家税務(wù)总局关于资源综合利用(yòng)企业所得税优惠管理(lǐ)问题的通知》（國(guó)税函〔2009〕185号）收入减按90%计入所得，西部企业可(kě)以依据《國(guó)家税務(wù)总局关于深入实施西部大开发战略有(yǒu)关企业所得税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第12号）享受企业所得税15%缴纳，也可(kě)以依据《财政部、國(guó)家税務(wù)总局、國(guó)家发展改革委关于公布环境保护节能(néng)节水项目企业所得税优惠目录（试行）的通知》（财税〔2009〕166号）享受三免三减半政策。

上述税收政策是否可(kě)以同时享受？假如只能(néng)享受一种，我公司在享受完三免三减半后是否可(kě)以重新(xīn)申请减按90%收入计算所得税？另外西部企业与中东部企业对所得税重叠享受优惠处理(lǐ)上有(yǒu)无區(qū)别？

答(dá)：《企业所得税法实施条例》第八十八条规定，企业所得税法第二十七条第（三）项所称符合条件的环境保护、节能(néng)节水项目，包括公共污水处理(lǐ)、公共垃圾处理(lǐ)、沼气综合开发利用(yòng)、节能(néng)减排技术改造、海水淡化等。项目的具體(tǐ)条件和范围由國(guó)務(wù)院财政、税務(wù)主管部门商(shāng)國(guó)務(wù)院有(yǒu)关部门制订，报國(guó)務(wù)院批准后公布施行。

企业从事前款规定的符合条件的环境保护、节能(néng)节水项目的所得，自项目取得第一筆(bǐ)生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。

《國(guó)家税務(wù)总局关于资源综合利用(yòng)企业所得税优惠管理(lǐ)问题的通知》（國(guó)税函〔2009〕185号）第一条规定，本通知所称资源综合利用(yòng)企业所得税优惠，是指企业自2008年1月1日起以《资源综合利用(yòng)企业所得税优惠目录（2008年版）》（以下简称《目录》）规定的资源作為(wèi)主要原材料，生产國(guó)家非限制和非禁止并符合國(guó)家及行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入企业当年收入总额。

《國(guó)家税務(wù)总局关于深入实施西部大开发战略有(yǒu)关企业所得税问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2012年第12号）第五条规定，根据《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）第一条及第二条的规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又(yòu)符合《企业所得税法》及其实施条例和國(guó)務(wù)院规定的各项税收优惠条件的，可(kě)以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可(kě)以按照企业适用(yòng)税率计算的应纳税额减半征税。

《國(guó)家税務(wù)总局关于进一步明确企业所得税过渡期优惠政策执行口径问题的通知》（國(guó)税函〔2010〕157号）第一条关于居民(mín)企业选择适用(yòng)税率及减半征税的具體(tǐ)界定问题规定：

……

（二）居民(mín)企业被认定為(wèi)高新(xīn)技术企业，同时又(yòu)符合软件生产企业和集成電(diàn)路生产企业定期减半征收企业所得税优惠条件的，该居民(mín)企业的所得税适用(yòng)税率可(kě)以选择适用(yòng)高新(xīn)技术企业的15%税率，也可(kě)以选择依照25%的法定税率减半征税，但不能(néng)享受15%税率的减半征税。

（三）居民(mín)企业取得中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法实施条例第八十六条、第八十七条、第八十八条和第九十条规定可(kě)减半征收企业所得税的所得，是指居民(mín)企业应就该部分(fēn)所得单独核算并依照25%的法定税率减半缴纳企业所得税。

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》（财税〔2009〕69号）规定：

一、执行《國(guó)務(wù)院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（國(guó)发〔2007〕39号）规定的过渡优惠政策及西部大开发优惠政策的企业，在定期减免税的减半期内，可(kě)以按照企业适用(yòng)税率计算的应纳税额减半征税。其他(tā)各类情形的定期减免税，均应按照企业所得税25%的法定税率计算的应纳税额减半征税。

二、《國(guó)務(wù)院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（國(guó)发〔2007〕39号）第三条所称不得叠加享受，且一经选择，不得改变的税收优惠情形，限于企业所得税过渡优惠政策与企业所得税法及其实施条例中规定的定期减免税和减低税率类的税收优惠。

企业所得税法及其实施条例中规定的各项税收优惠，凡企业符合规定条件的，可(kě)以同时享受。

根据上述规定，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又(yòu)符合《企业所得税法》及其实施条例和國(guó)務(wù)院规定的各项税收优惠条件的，可(kě)以同时享受。在涉及定期减免税的减半期内，可(kě)以按照企业适用(yòng)税率计算的应纳税额减半征税。因此，企业既符合西部大开发15%优惠税率条件，又(yòu)符合资源综合利用(yòng)减计收入优惠政策及环境保护、节能(néng)节水项目的所得三免三减半优惠政策的，可(kě)以在享受西部大开发15%适用(yòng)税率计算应纳税额的基础上，再减半征收的优惠以及同时享受减计收入优惠政策。

 

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