公司向员工个人借款有(yǒu)哪些涉税事项？

问：因公司经营需要，计划向员工筹集资金500万元，参与人数规模有(yǒu)50人，借款期限1年，借款利息為(wèi)年息10%，签订借款合同，直接让员工将款项打入公司的基本户，公司向员工借款的利息是否能(néng)税前扣除？有(yǒu)哪些涉税事项？有(yǒu)何税務(wù)风险？

答(dá)：1.员工取得利息应缴纳营业税、个人所得税。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈营业税问题解答(dá)（之一）〉的通知》（國(guó)税函发〔1995〕156号）规定，《营业税税目注释》规定，贷款属于“金融保险业”税目的征收范围，而贷款是指将资金贷与他(tā)人使用(yòng)的行為(wèi)。根据这一规定，不论金融机构还是其他(tā)单位，只要是发生将资金贷与他(tā)人使用(yòng)的行為(wèi)，均应视為(wèi)发生贷款行為(wèi)，按“金融保险业”税目征收营业税。

根据上述规定，个人将资金出借收取利息行為(wèi)，属于贷款行為(wèi)，应缴纳营业税。但个人有(yǒu)起征点规定，利息收入未达到起征点的，免征营业税。

《个人所得税法实施条例》规定，利息、股息、红利所得，是指个人拥有(yǒu)债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。

因此，员工出借资金取得的利息，应缴纳个人所得税，税率為(wèi)20%。

《个人所得税法》第八条规定，个人所得税，以所得人為(wèi)纳税义務(wù)人，以支付所得的单位或者个人為(wèi)扣缴义務(wù)人。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈个人所得税代扣代缴暂行办法〉的通知》（國(guó)税发〔1995〕65号）第二条第一款规定，凡支付个人应纳税所得的企业（公司）、事业单位、机关、社团组织、军队、驻华机构、个體(tǐ)户等单位或者个人，為(wèi)个人所得税的扣缴义務(wù)人。

第三条规定，按照税法规定代扣代缴个人所得税是扣缴义務(wù)人的法定义務(wù)，必须依法履行。

第四条规定，扣缴义務(wù)人向个人支付下列所得，应代扣代缴个人所得税：……（六）利息、股息、红利所得。

因此，贵公司应代扣代缴员工的个人所得税。

《税收征收管理(lǐ)法》第六十九条规定，扣缴义務(wù)人应扣未扣、应收而不收税款的，由税務(wù)机关向纳税人追缴税款，对扣缴义務(wù)人处应扣未扣、应收未收税款百分(fēn)之五十以上三倍以下的罚款。

《國(guó)家税務(wù)总局关于贯彻〈中华人民(mín)共和國(guó)税收征收管理(lǐ)法〉及其实施细则若干具體(tǐ)问题的通知》（國(guó)税发〔2003〕47号）规定，扣缴义務(wù)人违反征管法及其实施细则规定应扣未扣、应收未收税款的，税務(wù)机关除按征管法及其实施细则的有(yǒu)关规定对其给予处罚外，应当责成扣缴义務(wù)人限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

因此，贵公司未代扣代缴员工利息个人所得税的，税務(wù)机关可(kě)对贵公司处应扣未扣、应收未收税款百分(fēn)之五十以上三倍以下的罚款，并责成贵公司限期将应扣未扣、应收未收的税款补扣或补收。

2.贵公司利息支出税前扣除事项。

首先，贵公司支付利息应取得合法有(yǒu)效凭证。其次，超过规定标准范围内的利息支出不能(néng)税前扣除。

（1）合法有(yǒu)效凭证。

《发票管理(lǐ)办法》第二十条规定，所有(yǒu)单位和从事生产、经营活动的个人在購(gòu)买商(shāng)品、接受服務(wù)以及从事其他(tā)经营活动支付款项，应当向收款方取得发票。取得发票时，不得要求变更品名和金额。

《营业税暂行条例实施细则》第十九条（一）项规定，支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行為(wèi)属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票為(wèi)合法有(yǒu)效凭证。

因此，贵公司支付个人利息，应以发票作為(wèi)合法有(yǒu)效凭证。

贵公司未取得发票的，根据《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈进一步加强税收征管若干具體(tǐ)措施〉的通知》（國(guó)税发〔2009〕114号）规定，未按规定取得的合法有(yǒu)效凭据不得在税前扣除。该项利息支出不能(néng)税前扣除。

参考《企业所得税税前扣除凭证管理(lǐ)办法（讨论稿）》规定，企业向非金融机构或者个人借款而支付的利息，以借款合同（或协议）、付款单据、发票或者相关票据作為(wèi)税前扣除凭证。

如果确实无法取得发票的，提供借款合同（或协议）、付款单据、个人开据的收据，原则上可(kě)作為(wèi)税前扣除凭证。

（3）利息税前扣除标准。

《國(guó)家税務(wù)总局关于企业向自然人借款的利息支出企业所得税税前扣除问题的通知》（國(guó)税函〔2009〕777号）第一条规定，企业向股东或其他(tā)与企业有(yǒu)关联关系的自然人借款的利息支出，应根据《中华人民(mín)共和國(guó)企业所得税法》（以下简称税法）第四十六条及《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于企业关联方利息支出税前扣除标准有(yǒu)关税收政策问题的通知》（财税〔2008〕121号）规定的条件，计算企业所得税扣除额。

第二条规定，企业向除第一条规定以外的内部职工或其他(tā)人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(fēn)，根据税法第八条和税法实施条例第二十七条规定，准予扣除。（一）企业与个人之间的借贷是真实、合法、有(yǒu)效的，并且不具有(yǒu)非法集资目的或其他(tā)违反法律、法规的行為(wèi)；（二）企业与个人之间签订了借款合同。

《國(guó)家税務(wù)总局关于企业所得税若干问题的公告》（國(guó)家税務(wù)总局公告2011年第34号）第一条关于金融企业同期同类贷款利率确定问题规定，根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分(fēn)，准予税前扣除。鉴于目前我國(guó)对金融企业利率要求的具體(tǐ)情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理(lǐ)性。

“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应為(wèi)经政府有(yǒu)关部门批准成立的可(kě)以从事贷款业務(wù)的企业，包括银行、财務(wù)公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可(kě)以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可(kě)以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。

假定金融企业的同期同类贷款利率為(wèi)6%，贵公司按10%向员工（非股东和关联方）支付利息，贵公司取得利息支付合法有(yǒu)效凭证，则超过6%部分(fēn)的利息不能(néng)税前扣除。如贵公司不能(néng)取得合法有(yǒu)效凭证，则利息支出均不能(néng)税前扣除。

 

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