园林公司購(gòu)进树苗应如何进行账務(wù)处理(lǐ)？

问：园林公司購(gòu)进树苗，分(fēn)两种情况，一是直接在承包的工程地绿化，二是自己种植达到一定生長(cháng)周期后再外卖绿化，这两种方式如何进行会计账務(wù)处理(lǐ)，涉及的增值税有(yǒu)哪些规定。作為(wèi)园林公司如何进行会计账務(wù)处理(lǐ)？

答(dá)：1.园林公司購(gòu)入树苗用(yòng)于承包工程绿化。

《國(guó)家税務(wù)总局关于印发〈营业税问题解答(dá)（之一）〉的通知》（國(guó)税函发〔1995〕156号）第六个问题，对绿化工程应按何税目征税？

答(dá)：绿化工程往往与建筑工程相连，或者本身就是某个建筑工程的一个组成部分(fēn)，例如，绿化与平整土地就分(fēn)不开，而平整土地本身就属于建筑业中的“其他(tā)工程作业”。為(wèi)了减少划分(fēn)，便于征管，对绿化工程按‘建筑业——其他(tā)工程作业’征收营业税。

《营业税暂行条例实施细则》第六条规定，一项销售行為(wèi)如果既涉及应税劳務(wù)又(yòu)涉及货物(wù)，為(wèi)混合销售行為(wèi)。除本细则第七条的规定外，从事货物(wù)的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个體(tǐ)工商(shāng)户的混合销售行為(wèi)，视為(wèi)销售货物(wù)，不缴纳营业税；其他(tā)单位和个人的混合销售行為(wèi)，视為(wèi)提供应税劳務(wù)，缴纳营业税。

第一款所称货物(wù)，是指有(yǒu)形动产，包括電(diàn)力、热力、气體(tǐ)在内。

第一款所称从事货物(wù)的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个體(tǐ)工商(shāng)户，包括以从事货物(wù)的生产、批发或者零售為(wèi)主，并兼营应税劳務(wù)的企业、企业性单位和个體(tǐ)工商(shāng)户在内。

因此，購(gòu)入树苗用(yòng)于承包绿化工程，属于用(yòng)于建筑业。园林公司如不是从事货物(wù)的生产、批发或者零售為(wèi)主的，应统一缴纳营业税。

账務(wù)处理(lǐ)如下：

2.园林公司購(gòu)入树苗自己种植达到一定生产周期后再对外销售。

《企业会计准则第5号——生物(wù)资产》第三条规定，生物(wù)资产分(fēn)為(wèi)消耗性生物(wù)资产、生产性生物(wù)资产和公益性生物(wù)资产。消耗性生物(wù)资产，是指為(wèi)出售而持有(yǒu)的、或在将来收获為(wèi)农产品的生物(wù)资产，包括生長(cháng)中的大田作物(wù)、蔬菜、用(yòng)材林以及存栏待售的牲畜等。

因此，購(gòu)入树苗种植后出售应确认為(wèi)消耗性生物(wù)资产。

账務(wù)处理(lǐ)如下：

出售时：

《增值税暂行条例》第十五条规定，下列项目免征增值税：

（一）农业生产者销售的自产农产品；……

《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于印发（农业产品征税范围注释）的通知》（财税〔1995〕52号）规定，《中华人民(mín)共和國(guó)增值税暂行条例》第十六条所列免税项目的第一项所称的“农业生产者销售的自产农业产品”，是指直接从事植物(wù)的种植、收割和动物(wù)的饲养、捕捞的单位和个人销售的注释所列的自产农业产品；对上述单位和个人销售的外購(gòu)的农业产品，以及单位和个人外購(gòu)农业产品生产、加工后销售的仍然属于注释所列的农业产品，不属于免税的范围，应当按照规定税率征收增值税。

因此，企业購(gòu)入树苗后种植再销售，可(kě)免征增值税。

 

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