兼营免税项目和应税服務(wù)如何判定准予抵扣的进项税额？

问：某公司注册地在××保税區(qū)，从事區(qū)内贸易免征增值税业務(wù)，也从事“营改增”应税服務(wù)缴纳增值税业務(wù)，属于兼营情况。该公司目前的经营模式主要是區(qū)内贸易，从境外的关联企业采購(gòu)原材料并卖给保税區(qū)内的國(guó)内第三方客户，全程以美金结算，不涉及原材料采購(gòu)的增值税进项。

从开始“营改增”后，对和该公司营运相关的涉及“营改增”的服務(wù)，如咨询、会议费等进行了进项认证并抵扣。

由于一次税務(wù)预警，税務(wù)机关看到该公司的纳税申报资料后，要求该公司将所有(yǒu)进项税额做进项税税额转出处理(lǐ)，理(lǐ)由是保税區(qū)内贸易属于免征增值税项目。进项税额不得从销项税额中抵扣。

请问區(qū)内企业所有(yǒu)的“营改增”的服務(wù)是否能(néng)抵扣进项税额，是否要作进项税转出处理(lǐ)？税務(wù)机关要求进项税转出理(lǐ)由是否充分(fēn)？

答(dá)：《财政部、國(guó)家税務(wù)总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2013〕106号附件2《营业税改征增值税试点有(yǒu)关事项的规定》第二条规定，原增值税纳税人（指按照《增值税暂行条例》缴纳增值税的纳税人）有(yǒu)关政策

（一）进项税额。

1.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服務(wù)，取得的增值税专用(yòng)发票上注明的增值税额為(wèi)进项税额，准予从销项税额中抵扣。

……

5.原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服務(wù)，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用(yòng)于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁，仅指专用(yòng)于上述项目的专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁。

财税〔2013〕106号文(wén)件附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第二十四条规定，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（1）用(yòng)于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集體(tǐ)福利或者个人消费的購(gòu)进货物(wù)、接受加工修理(lǐ)修配劳務(wù)或者应税服務(wù)。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁，仅指专用(yòng)于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁。

第二十六条规定，适用(yòng)一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳務(wù)、免征增值税项目而无法划分(fēn)不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

主管税務(wù)机关可(kě)以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

根据上述规定，企业兼营免征增值税项目、应税服務(wù)。用(yòng)于免征增值税项目的进项税额不能(néng)抵扣，用(yòng)于应税项目的进项税额准予抵扣。其中，对于混用(yòng)的固定资产、专利技术、非专利技术、商(shāng)誉、商(shāng)标、著作权、有(yǒu)形动产租赁的进项税额准予抵扣。

企业需划分(fēn)用(yòng)于免税项目、应税项目的进项税额，对于无法划分(fēn)不得抵扣进项税额的，应按销售额的比例进行划分(fēn)（见上述公式），主管税務(wù)机关可(kě)按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。

 

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