关于《國(guó)家税務(wù)总局关于明确先进制造业增值税期末留抵退税征管问题的公告》的解读

作者：金雪(xuě)竹发布时间：2020-12-28 04:54:49 访问：219 喜欢 (68)

2021年3月5日，李克强总理(lǐ)在《政府工作报告》中宣布，“对先进制造业企业按月全额退还增值税留抵税额”。3月31日國(guó)務(wù)院常務(wù)会议确定，“从今年4月1日起，将运输设备、電(diàn)气机械、仪器仪表、医药、化學(xué)纤维等制造业企业纳入先进制造业企业增值税留抵退税政策范围，实行按月全额退还增量留抵税额”。近期，财政部、税務(wù)总局联合发布《关于明确先进制造业增值税期末留抵退税政策的公告》（2021年第15号，以下简称15号公告），為(wèi)确保相关政策能(néng)够落实到位，税務(wù)总局制发本公告，就先进制造业留抵退税有(yǒu)关征管问题进行了明确。

本公告贯彻落实中办、國(guó)办印发的《关于进一步深化税收征管改革的意见》要求，实现征管操作办法与税费优惠政策同步发布、同步解读，增强政策落实的及时性、确定性、一致性。為(wèi)方便纳税人准确理(lǐ)解、精准享受相关政策，现就有(yǒu)关问题解读如下：

一、和此前办理(lǐ)增量留抵退税（包括部分(fēn)先进制造业留抵退税）相比，此次出台的先进制造业留抵退税的办理(lǐ)流程有(yǒu)变化吗？

没有(yǒu)变化。為(wèi)方便纳税人办理(lǐ)增量留抵退税业務(wù)，税務(wù)总局发布了《國(guó)家税務(wù)总局关于办理(lǐ)增值税期末留抵税额退税有(yǒu)关事项的公告》（2019年第20号，以下简称20号公告），明确了纳税人办理(lǐ)增量留抵退税业務(wù)的具體(tǐ)流程等征管事项。符合15号公告规定的先进制造业纳税人，可(kě)以适用(yòng)力度更大的留抵退税政策，按月申请退还全部增量留抵税额，但办理(lǐ)留抵退税的具體(tǐ)流程，包括退税申请、受理(lǐ)、审核、退库等各环节的相关征管事项并未发生变化，仍按照现行规定执行。

二、纳税人申请先进制造业留抵退税，在计算进项构成比例时，已按规定转出的进项税额是否需要进行调整？

按照15号公告和《國(guó)家税務(wù)总局关于取消增值税扣税凭证认证确认期限等增值税征管问题的公告》（2019年第45号，以下简称45号公告）第三条的规定，计算允许退还的增量留抵税额的“进项构成比例”，為(wèi)2019年4月至申请退税前一税款所属期内已抵扣的增值税专用(yòng)发票（含税控机动車(chē)销售统一发票）、海关进口增值税专用(yòng)缴款书、解缴税款完税凭证注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。同时，在上述期间存在进项税额转出情形的，计算“进项构成比例”时，无需就纳税人在该期间内按规定转出的进项税额部分(fēn)进行调整。

举例说明：某先进制造业纳税人2019年4月至2021年4月取得的进项税额中，增值税专用(yòng)发票1000万元，海关进口增值税专用(yòng)缴款书1200万元，航空旅客运输凭行程单抵扣进项税额200万元，农产品收購(gòu)发票抵扣进项税额100万元。2020年12月，该纳税人因产成品非正常损失，此前已抵扣的增值税专用(yòng)发票中，有(yǒu)50万元进项税额按规定转出。该纳税人2021年5月申请先进制造业留抵退税时，进项构成比例的计算公式為(wèi)：（1000+1200）÷（1000+1200+200+100）×100%=88%，按规定转出的50万元进项税额不参与计算。

三、是否只有(yǒu)生产并销售“非金属矿物(wù)制品”“通用(yòng)设备”“专用(yòng)设备”“计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备”“医药”“化學(xué)纤维”“铁路、船舶、航空航天和其他(tā)运输设备”“電(diàn)气机械和器材”“仪器仪表”九类产品中某一类产品的销售额占比超过50%，才能(néng)申请享受先进制造业留抵退税政策？

不是。15号公告规定，先进制造业纳税人，是指在申请退税前连续12个月内（申请退税前经营期不满12个月但满3个月的，按照实际经营期，下同），按照《國(guó)民(mín)经济行业分(fēn)类》，生产并销售“非金属矿物(wù)制品”“通用(yòng)设备”“专用(yòng)设备”“计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备”“医药”“化學(xué)纤维”“铁路、船舶、航空航天和其他(tā)运输设备”“電(diàn)气机械和器材”“仪器仪表”销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人，可(kě)以按规定向主管税務(wù)机关申请全额退还增量留抵税额，适用(yòng)先进制造业留抵退税政策。判断纳税人是否适用(yòng)先进制造业留抵退税政策的具體(tǐ)标准，是纳税人在申请退税前连续12个月内生产并销售上述9类产品合计的销售额占比，而不是某一类产品的销售额占比。

举例说明：2020年5月-2021年4月，某制造企业“化學(xué)纤维”的销售额占比為(wèi)25%,“非金属矿物(wù)制品”的销售额占比為(wèi)20%，“通用(yòng)设备”销售额占比為(wèi)15%，“橡胶和塑料制品”和“金属制品”销售额占比均為(wèi)15%,还有(yǒu)房屋出租销售额占比為(wèi)10%。该企业2021年5月申请留抵退税时，“化學(xué)纤维”“非金属矿物(wù)制品”“通用(yòng)设备”三类产品合计的销售额占比為(wèi)60%（超过50%），符合先进制造业纳税人的相关条件，如果该企业同时符合其他(tā)退税条件，可(kě)以按15号公告和本公告等规定向主管税務(wù)机关申请先进制造业留抵退税。

四、纳税人申请先进制造业留抵退税，是否需要提交《退（抵）税申请表》？《退（抵）税申请表》有(yǒu)哪些调整变化？

本公告明确，纳税人按照15号公告和20号公告等规定，申请先进制造业留抵退税的，需要在增值税纳税申报期内，完成本期增值税纳税申报后，通过電(diàn)子税務(wù)局或办税服務(wù)厅提交《退（抵）税申请表》。《退（抵）税申请表》此前作為(wèi)20号公告的附件对外发布，出台部分(fēn)先进制造业留抵退税政策后，该表进行了修订并以《國(guó)家税務(wù)总局关于國(guó)内旅客运输服務(wù)进项税抵扣等增值税征管问题的公告》（2019年第31号，以下简称31号公告）附件1重新(xīn)发布。按照15号公告新(xīn)出台的先进制造业留抵退税政策规定，本公告再次修订并重新(xīn)发布《退（抵）税申请表》，同时废止了20号公告和31号公告所附原《退（抵）税申请表》。

由于15号公告是对此前的部分(fēn)先进制造业留抵退税政策扩大了适用(yòng)范围，因此，我们相应修改了《退（抵）税申请表》中“二、留抵退税”部分(fēn)涉及适用(yòng)范围的相关栏次。具體(tǐ)包括：

1.将纳税人自行判断是否符合先进制造业留抵退税条件的“增量留抵税额大于零，且申请退税前连续12个月（或实际经营期至少3个月）生产并销售‘非金属矿物(wù)制品’‘通用(yòng)设备’‘专用(yòng)设备’‘计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备’销售额占全部销售额的比重超过50%”修改為(wèi)“增量留抵税额大于零，且申请退税前连续12个月（或实际经营期至少3个月）生产并销售‘非金属矿物(wù)制品’‘通用(yòng)设备’‘专用(yòng)设备’‘计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备’‘医药’‘化學(xué)纤维’‘铁路、船舶、航空航天和其他(tā)运输设备’‘電(diàn)气机械和器材’‘仪器仪表’销售额占全部销售额的比重超过50%”。

2.如果上述栏次纳税人勾选“是”，填写的下一栏次由“ 年月至年月生产并销售‘非金属矿物(wù)制品’‘通用(yòng)设备’‘专用(yòng)设备’‘计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备’销售额，同期全部销售额，占比% 。”修改為(wèi)“ 年月至年月生产并销售‘非金属矿物(wù)制品’‘通用(yòng)设备’‘专用(yòng)设备’‘计算机、通信和其他(tā)電(diàn)子设备’‘医药’‘化學(xué)纤维’‘铁路、船舶、航空航天和其他(tā)运输设备’‘電(diàn)气机械和器材’‘仪器仪表’销售额，同期全部销售额，占比 %。”